Модернізація ККТ облік у двох версіях
Ольга Сергєєва, експерт «УНП»
Компанії, у яких закінчується термін корисного використання старих касових апаратів, змушені змінювати їх або встановлювати електронну захищену контрольну стрічку (ЕКЛЗ). Ми пропонуємо два варіанти обліку витрат на переобладнання касової машини – залежно від її первісної вартості.
Під старими машинами ми маємо на увазі ті, що виключені з державного реєстру ККТ* та експлуатуються до закінчення терміну корисного використання (п. 5 ст. 3 Федерального закону від 22.05.03 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівки грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток»).
Варіант 1. Апарат коштує не більше 10000 рублів
Зазвичай витрати на встановлення ЕКЛЗ становлять до 10000 рублів. Такі витрати можна буде списати відразу ж, оскільки відновлювальна вартість об'єкта буде менше 10000 рублів (або іншого ліміту, встановленого в організації, п. 5 ПБО 6/01).
Компанія вирішила встановити ЕКЛЗ на касову машину з первісною вартістю 4000 руб. Робота центру технічного обслуговування по встановленню ЕКЛЗ коштувала 9440 руб., У тому числі ПДВ - 1440 руб. Компанія встановила термін подальшого використання касового апарату – 3 роки.
Бухгалтер зробить такі проводки:Дебет 08 Кредит 60 8000 руб.(9440 - 1440) - відображені витрати на модернізацію;Дебет 19 Кредит 60 1440 руб.- враховано ПДВ, виставлений ЦТО;Дебет 68 Кредит 19 1440 руб.- прийнято до відрахування ПДВ;Дебет 60 Кредит 51 9440 руб.- перераховані гроші за виконані роботи;Дебет 01 Кредит 08 8000 руб.- збільшено вартість основного кошти;Дебет 44 Кредит01 8000 руб.- віднесено на витрати витрати на модернізацію.
У податковому обліку об'єкти вартістю до 10000 рублів не відносяться до майна, що амортизується (п. 1 ст. 256 НК РФ). І якщо витрати на переоснащення ККТ не перевищать 10000 рублів, такі витрати не формують вартість нового основного кошти та списуються одночасно як матеріальні (підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Варіант 2. Апарат коштує більше 10 000 рублів
Якщо стара ККТ обійшлася організації більш ніж 10 000 рублів, то витрати на встановлення ЕКЛЗ збільшать первісну вартість об'єкта. Причому як у бухгалтерському, і у податковому обліку (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Торгова компанія замовила встановлення ЕКЛЗ на касову машину з первісною вартістю 12000 руб. Залишкова вартість апарату на момент його модернізації становила 786,89 руб. Термін використання, що залишився, - 4 місяці. На касовий апарат спочатку було встановлено термін 61 місяць (згідно з постановою Уряду України від 01.01.02 № 1). Вартість робіт із встановлення ЕКЛЗ - 9440 руб. (У тому числі ПДВ - 1440 руб.). Термін корисного використання апарату збільшили на 11 місяців.
Бухгалтер зробить такі проводки:Дебет 08 Кредит 60 8000 руб.(9440 - 1440) - відображені витрати на модернізацію;Дебет 19 Кредит 60 1440 руб.- враховано ПДВ, виставлений ЦТО;Дебет 68 Кредит 19 1440 руб.- прийнято до відрахування ПДВ;Дебет 60 Кредит 51 9440 руб.- перераховані гроші за виконані роботи;Дебет 01 Кредит 08 8000 руб.- відбито збільшення первісної вартості касової машини;Дебет 44 Кредит 02 585,79 руб.(786,89 руб. + 8000 руб./(4 міс. + 11 міс.) )) - відображено щомісячне нарахування амортизації.
Уподатковому обліку амортизація розраховується виходячи із збільшеної вартості об'єкта і що залишився з урахуванням продовження терміну корисного використання (відповідно до пункту 1 статті 258 НК РФ, цей термін продовжується в межах ліміту для тієї амортизаційної групи, до якої раніше включено ОС).
При проведенні модернізації повністю замортизованого основного засобу сума видатків буде списуватись у податковому обліку протягом того ж терміну, що був визначений для основного засобу (лист Мінфіну України від 02.03.06 № 03-03-04/1/168).
Зверніть увагу: з 2006 року до 10 відсотків суми витрат на модернізацію можна списати в податковому обліку відразу ж (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
* Перелік контрольно-касових машин та їх версій, включених до державного реєстру, наведено у листі Роспрому від 28.11.05 № БА-857/16.