Мораторнівідсотки та їх розрахунок

Одна з найболючіших тем у сфері підприємництва нашій країні – це банкрутство. Багато в чому це пов'язано із недостатньо глибоко опрацьованим законодавством – правові нормативи не регулюють багато аспектів, а щодо інших можливі різночитання встановлених норм права. Все це веде до конфліктних ситуацій. Не буде винятком і така складна тема як нарахування мораторних відсотків.

Платимо чи не платимо

Про те, що таке мораторні відсотки у бухгалтерському обліку, розповідають деякі нормативні правові акти. Один із основоположних документів – це постанова від 2013 року за номером 88, присвячена відсоткам за кредиторськими вимогами, що сплачуються у разі банкрутства. У ньому порушується питання: як правильно оплачувати відсотки, які нараховуються, якщо підприємець отримав і використовував позикові кошти, у тому числі застосовував їх неправомірно, прострочив виплати. Тут розглядаються нормативи щодо нарахувань пені та зборів, включаючи податкові. Також зазначені питання розглядаються у низці федеральних законів, які у нашій країні. Не можна не зважати на штрафні неустойки.

Мораторні відсотки прописані у згаданій 88-й постанові пленуму ВАС. Нарахування пов'язане з тими часовими проміжками, коли компанії надають статус банкрута. Ставка мораторних відсотків фактично підміняє собою штрафи, відсотки за договорами, пов'язані з неналежним виконанням взятих він фірмою зобов'язань. Термін з'явився нещодавно. Його введення пов'язане з тим, що потрібно було розмежувати суми, що виплачуються як договірні проценти, від сум, що виплачуються банкрутом. Раніше договірні та мораторні відсотки у судовій практиці змішувалися.

Санкції, санкції...

Як тільки починається перша процедура з визнанням фірми банкрутом, припиняється нарахування звичайних відсотків, пов'язаних із кредитами, користуванням коштами та іншими зобов'язаннями. Мораторні відсотки у бухгалтерському обліку кредитора – це єдиний законний механізм збереження інтересів та отримання прибутку за виданими грошима. Цей відсоток фіксований, прив'язаний до ставки рефінансування. Її значення береться кожного разу – саме те, яке Центробанк встановив на дату проведення процедури.

Постанова ВАС містить умову до кредиторів включати мораторні відсотки до своїх вимог. З цього випливає, що ці зобов'язання банкруту доведеться покривати раніше, ніж інші, що належать до третьої черги кредиторів.

Нарахування: магія чисел

Мораторні відсотки у спостереженні не слід зараховувати до вписаних до Реєстру від імені кредиторів вимог. Регулярно проведені збори організовуються, враховуючи, що мораторні відсотки не визначають жодною мірою, наскільки багатьма кредитори мають голоси.

Допускається нарахування мораторних відсотків формулою, що базується на засадах. Відповідно, якщо до основної вимоги накопичилися супровідні суми, вони не беруться до уваги для визначення цікавої для нас фіксованої ставки.

Бухгалтерський облік: непросте завдання

Як зазначено раніше, за банкрутства припиняється нарахування пені, штрафних, договірних виплат. Натомість перед кредитором постає інше питання – як отримати мораторні відсотки з боржника. Певною мірою ці відсотки можна назвати навіть штрафними санкціями, оскільки вони призначаються лише тим, хто брав гроші у борг та використав їх у підприємстві.

Відповідно, питання про правильністьнарахування насамперед було звернено до Банку України. Оскільки ситуація, пов'язана з коректністю мораторних відсотків у бухгалтерському обліку, виявилася спірною, Банк написав звернений всім лист, у якому роз'яснив ряд особливостей нарахування і обліку сум. З листа випливає, що банк-кредитор повинен враховувати мораторні відсотки на своїх рахунках як інший дохід. Відображати таку парафію необхідно у першому розділі «Доходи» сьомого розділу першого підрозділу, присвяченого неустойкам, пені та штрафам.

Відкликали ліцензію! Що далі?

Мораторні відсотки у банкрутстві особливо складні до розрахунку у ситуації, коли йдеться про відкликання ліцензії в банку. В останні кілька років такі ситуації через кризу в країні відбуваються все частіше, що спровокувало хвилю інтересу підприємців до правильного трактування питання.

Отже, мораторні відсотки у банкрутстві нараховуються із розрахунку всього тимчасового проміжку, оголошеного мораторієм. У тому випадку, коли за вкладами не було жодного відшкодування від страхувальника, отримати їх можна буде, коли період закінчиться – суму за законом видають одноразово. А от якщо період мораторію все ще тривав, а вкладник написав звернення до страхової агенції, тоді мораторні відсотки покладатимуться лише до моменту, доки відшкодування не сплатять.

А порахувати?

Погодьтеся, для далекої від знання бухгалтерських премудростей людину досить складно оцінити, наскільки великі мораторні відсотки. Приклад розрахунку допоможе розібратися в тому, як нарахування здійснюється згідно із законом.

МП = величина вкладених сум * (ставка рефінансування * 2/3) * Тривалість мораторію у днях / (кількість днів на рік).

Отриману величину можна перевести у відсотковий вираз, помноживши на100%.

Зверніть увагу: цифри трохи відрізняються для високосних років – тоді у знаменнику ставиться не 365, а 366. Розмір ставки рефінансування необхідно брати той, який було оголошено Центробанком на день набрання чинності рішенням про мораторій.

Ледве відрізняється схема розрахунку, якщо внесок був над рублях, але у іноземній валюті. Тут розрахунок відсотків виробляється, виходячи зі ставки, запровадженої для валютних кредитів на невеликий часовий проміжок. Беруть величину, дійсну у тому місця, де фактично перебуває кредитор. Значення мають бути справедливими для того дня, коли вводять рішення про мораторій. Під короткостроковими розуміють кредити тривалістю трохи більше 12 місяців.

МП = величина вкладених сум * (ставка в середньому за кредитами у валюті) * Тривалість мораторію в днях / (кількість днів на рік).

Це значення також прийнято переказувати у відсотки.

Розрахунок ведеться у тій валюті, в якій було в банківську структуру передано вклад. Якщо ліцензію відкликають, тоді виплата сум проводитиметься суворо у рублях. Переказ здійснюють, орієнтуючись на введений Центробанком курс на той день, коли у банку відкликали ліцензію.

МП: яка черга?

МП: а чи можна не платити?

Опинившись у ситуації банкрутства та нарахування мораторних відсотків, багато підприємців намагаються знайти шляхи, які б дозволили уникнути додаткових виплат. Це не дивно: банкрутство виникає не на порожньому місці, тож питання економії виходить на перший план.

Допускають це мораторні відсотки у мировій угоді. За законом не можна домовитися те щоб МП повністю були відсутні. Але якщо обидві сторони дійшли взаєморозуміння, можна зменшити величину МП. Наскільки сильно її зменшувати – це вже річвзаємодіючих кредитора та боржника. За бажання можна зменшити суму до нуля – юридичні норми припускають такий підхід. Тобто фактично МП залишаються, але дорівнюють нулю. А ось чи погодяться обидві сторони на таку мирову угоду – це вже інше питання.

Вчасно та не вчасно

Вивчаючи зазначену вище постанову ВАС, можна побачити, що четвертий і восьмий пункт перебувають у певному розбіжності друг з одним. Сумарно з них випливає, що можна або раніше заявити про свої права, але втратити право на відсотки, або отримати мораторні відсотки в конкурсному виробництві.

Закони, можливості та переваги

У 2002 році було прийнято федеральний закон, який отримав номер 127, присвячений банкрутству. У ньому досить докладно було розглянуто нормативи, пов'язані з виплатою різноманітних відсотків. Саме в цьому законі і було запроваджено поняття мораторію, коли неустойки перестають нараховуватись, замість них вибирається єдина ставка, що дозволяє задовольнити інтереси кредитора, але не надто обмежити боржника. Практика показала, що мораторій найбільшу користь приніс саме боржникам. Цей механізм дозволив досягти формування такої ситуації, коли реабілітаційні процедури стали ефективнішими, а боржник отримував гарну можливість відновити платоспроможність.

Кредитори за новим законом також не надто були ущемлені у правах. Йдеться про ті ж мораторні відсотки, що однаково вигоду принесли обом сторонам конфлікту. Ці суми нараховуються на кредиторські вимоги, доки ті не будуть задоволені.

Теорія та практика: суперечок не уникнути

Інші експерти докорінно не згодні з такою позицією, і свою точку зору підтверджують, наводячи витяги з 296 федерального закону, прийнятого в 2008року. З нього випливає, що нарахування мораторних відсотків – це процедура, яку розумно включити до конкурсного виробництва. Вона однаково застосовна як тут, і серед заходів фінансового оздоровлення підприємства.

Дати та теорія

Вище це питання вже торкнулося: терміни нарахування мораторних відсотків – це аспект нового закону, для багатьох довгий час незрозумілий. З одного боку, дата, з якої починають нараховувати відсотки, досить ясна – це той день, коли стартувала стосовно банкрута деяка процедура, що розглядається. Але до якого моменту кредитор може розраховувати на нарахування на його користь грошових сум?

день, коли боржника названо банкрутом, запущено конкурсне провадження;
день, коли боржник сплатив усі свої борги перед кредиторами;
день, коли арбітражний суд ухвалив рішення, що необхідно розрахуватися з кредиторами, і визначив порядок проведення розрахунків.

Якщо два перші варіанти застосовні для процедури фінансового оздоровлення, третій можливий тільки в ситуації зовнішнього управління, для якої, якщо розглядати всі можливі варіанти стану справ, допускаються кожна з трьох методик визначення тимчасового проміжку нарахування мораторних відсотків.

Особливості питання

Аж до 2013 року не було зрозуміло, яким чином нарахування мораторних відсотків відбувається, якщо було запроваджено процедуру спостереження. Нове проставлення досить ясно продемонструвало думку влади щодо цього. При спостереженні, як ухвалив ВАС, вимоги кредиторів поділяються на ті, що мали місце ще до старту справи про банкрутство, а також ті, що виникли вже після цього моменту. При цьому не враховується, чи заявлені вимоги кредитуючоїсторони у процедурі спостереження. Суд провів аналогії з іншими подібними ситуаціями та вивів: санкції неможливі, але нараховують відсотки, ґрунтуючись на встановленій Центробанком ставці рефінансування. Відповідно, розрахунки ведуться, виходячи із значень, властивих даті встановлення спостереження.

Оновлення не пройшли даремно

Як показала судова практика у сфері справ, пов'язаних із банкрутством, нововведення 2013 року досить сильно змінили підхід до цієї ситуації. Якщо раніше ключовою вважалася дата процедури, на якій кредитор оголошував свої вимоги, тепер розрахунок став вестися від інших тимчасових рамок.

Відсотки, що нараховуються в процесі банкрутства, за раніше діючими нормативами могли включатися до реєстру платежів, але могли і не включатися. Остаточне рішення залежало від того, в ході якої процедури кредитор заявив про належні йому суми. Нові закони, як випливає зі сказаного вище, принципово переглянули цю позицію. Якщо після запровадження нормативів ситуація стала досить ясною і простою, раніше питання викликало численні дебати: одні відстоювали позицію включення до реєстру, інші протистояли їй, кожна сторона у своїй виходила з міркувань вигоди собі.

Слід розуміти, що на момент початку розрахунків з усіх боргів у підприємства буде вкрай мало конкурсного майна. Це означає, що його практично, напевно, виявиться недостатньо, щоб розплатитися з усіма кредиторами. Оновлення 2013 року на тлі подібної статистики виявилися досить невигідними для кредиторів збанкрутілих підприємств. З іншого боку, оновлення правових норм було пов'язане з регламентацією процесу втілення таких у реальність, що, як кажуть експерти, переважило недоліки оновлених правил.