Надія Пошерстник
Таблиця 3.2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій
3.5. Метод подвійного запису
приклад. З нарахованої заробітної плати працівникам нарахований податку доходи у сумі 6600 крб. В результаті господарської операції відбулися зміни у двох об'єктах обліку, що враховуються на пасивних рахунках: зменшилася заборгованість працівникам із заробітної плати на 6600 руб., Збільшилася заборгованість перед бюджетом на 6600 руб. У зв'язку з тим, що на пасивних рахунках збільшення показується в кредиті, а зменшення - в дебеті, кореспонденція матиме вигляд: Дебет рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з праці» - 6600 руб. Кредит рахунки 68 «Розрахунки з податків і зборів» - 6600 руб. Схема рахунків виглядатиме так:
3.6. Оборотні відомості
Облікова інформація, що надходить протягом місяця, виявляється роз'єднаною за багатьма рахунками синтетичного та аналітичного обліку. Для ведення постійного контролю за якістю (повнота та правильність) облікових записів та для узагальнення даних облікової реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підприємстві використовують різні прийоми, одним з яких є складання оборотних відомостей. Оборотні відомості також звуться оборотно-сальдових, оскільки їх становлять виходячи з даних рахунків про обороти протягом місяця і залишках (сальдо) початку і поклала край месяца. За допомогою складання оборотних відомостей за рахунками синтетичного та аналітичного обліку реалізується принцип тотожності даних аналітичного обліку оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку (п. 4 ст. 8 Закону про бухгалтерський облік). Зворотна відомість є таблицею, в якій на кожен рахунок відводиться окремий рядок, де записують найменуваннята номер рахунку, суму початкового сальдо (дебетове чи кредитове), суму оборотів за дебетом та кредитом, та виводиться кінцеве сальдо (дебетове чи кредитове). Оборотну відомість складають наприкінці місяця і в ній реєструють обороти та залишки за всіма працюючими рахунками. Існують оборотні відомості за рахунками синтетичного (табл. 3.3) та аналітичного обліку.
Таблиця 3.3. Форма оборотної відомості за рахунками синтетичного обліку
За підсумками обігової відомості здійснюється перевірка облікових записів на синтетичних рахунках. Так, за підсумковим рядком в оборотній відомості має бути три пари рівностей: 1) залишки на початок звітного періоду за дебетом та кредитом (гр. 3 та 4); 2) обороти по дебету та кредиту (гр. 5 та 6); 3) залишки на кінець звітного періоду по дебету та кредиту (гр. 7 та 8).Першарівність показує, що підсумкова сума всіх коштів підприємства початку періоду дорівнює підсумкової сумі джерел цих коштів. Ці цифри відбивають баланс підприємства початку періоду (у наведеному прикладі 1250 = 1250).Другерівність випливає з принципу подвійного запису, у якому кожна господарська операція відбивається у однаковій сумі по дебету і кредиту різних рахунків, і якщо суми не збігаються, це свідчить про помилки при записах за рахунками бухгалтерського обліку чи підрахунках (55 750 = 55 750).Третєрівність, як і і перше, випливає з рівності підсумків коштів та його джерел і показує баланс наприкінці звітний період (9400 = 9400). В оборотній відомості за синтетичними рахунками містяться узагальнені відомості про стан, зміну та залишки майна та зобов'язань організації. Ці дані використовуються при складанні бухгалтерського балансу. Оборотні відомості за рахункамианалітичного обліку складають окремо до кожного синтетичного рахунку, яким ведеться аналітичний облік. Вони мають різну форму залежно від особливостей об'єктів аналітичного обліку. За рахунками аналітичного обліку застосовують три форми оборотних відомостей: 1) при веденні натурально-вартісного обліку; 2) при веденні обліку тільки в грошах; 3) під час обліку за рахунками розрахунків із різними дебіторами і кредиторами. Якщо об'єкт обліку відбивається на аналітичних рахунках лише у вартісному вираженні, то оборотні відомості з цих рахунках складаються у такій формі, як і оборотні відомості з рахунках синтетичного обліку. Якщо об'єкт обліку відбивається на аналітичних рахунках у вартісному, а й у натуральному чи трудовому вираженні, то показники оборотних відомостей з цих рахунках наводяться у вартісному, натуральному чи трудовому вираженні. Оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку - зведення оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку, відкритим до цього синтетичного рахунку. Для виявлення допущених помилок на рахунках (наприклад, суми можуть бути записані не на ті рахунки, до яких вони відносяться) звіряють підсумки оборотних відомостей за рахунками аналітичного обліку з даними відповідного синтетичного рахунку оборотної відомості за синтетичними рахунками. Підсумки оборотної відомості за рахунками аналітичного обліку повинні дорівнювати підсумкам за синтетичним рахунком.
приклад. Припустимо, що початку місяця по дебету синтетичного рахунки «Розрахунки з підзвітними особами» числиться: – сума 150 крб. - Залишок невитрачених відрядження, виданих Кружкину Б. Б. Протягом місяця з нього утримано 100 руб., Залишок на кінець місяця склав 50 руб.; - сума 400 руб. – видана Ложкіну В. В. напредставницькі витрати. Протягом місяця він подав авансовий звіт на суму 250 руб. На кінець місяця не повернуто суму 150 руб.; - протягом місяця Мискіну А. А. на купівлю канцелярського приладдя видано суму - 200 руб., За яку він прозвітував. Таким чином, на кінець місяця за працівниками підприємства значиться заборгованість у сумі 200 руб. Аналітичний облік за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться з кожної авансової видачі (схема 3.11).
3.7. Інвентаризація
Схема 3.12.Етапи проведення інвентаризації
У разі виявлення майна, яке не перебуває в обліку, його необхідно оприбуткувати: Дебет рахунку обліку матеріальних цінностей (10, 41, 43 тощо), Кредит рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші доходи». Суми виявлених на підприємстві недостач і розкрадань матеріальних цінностей і коштів, а також втрати від псування цінностей відображаються на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Причому недостачі відбиваються на рахунку 94 незалежно від цього, підлягають вони списання витрати виробництва (звернення) чи віднесення на винних осіб. Слід мати на увазі, що взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевіряється, в однієї і тієї ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування та у тотожних кількостях (п. 5.3 Методичних вказівок). Тобто не можна, наприклад, зарахувати надлишки та недостачі по товарах різного найменування та різної кількості.