Наслідки несплати чергового щомісячного авансового платежу з податку на прибуток
Які податкові наслідки виникнуть, якщо вчасно не сплатити черговий авансовий щомісячний платіж з податку на прибуток?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
У разі пропуску строку сплати щомісячного авансового платежу з податку на прибуток пені нараховуються на загальних підставах.
Штраф, передбачений п. 1 ст. 122 НК РФ, не стягується.
Податкові органи та ряд суддів дотримуються позиції, що у разі пропуску строку сплати щомісячного авансового платежу з податку на прибуток організації може бути направлена відповідна вимога, а також вжито заходів щодо примусового стягнення зазначеної заборгованості (у тому числі зупинення операцій по рахунках у банку).
Пункт 1 ст. 287 ПК України передбачає сплату як авансових платежів за підсумками звітного періоду, так і сплату щомісячних авансових платежів протягом звітного періоду.
Щомісячні авансові платежі сплачуються в строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду.
Відповідно до п. 2 ст. 57 НК України при сплаті податку та збору з порушенням строку сплати, тобто при виникненні недоїмки (п. 2 ст. 11 НК РФ), платник податків (платник збору) сплачує пені в порядку та на умовах, передбачених НК РФ.
Пенів визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки (п 1 ст.75 НК РФ).
Авансові платежі є попередніми платежами з податку, що сплачуються платниками податків відповідно до ПК України протягом податковогоперіоду (п. 3 ст. 58 НК РФ), і формально є податком.
Водночас абзацом 2 п. 3 ст. 58 ПК України прямо встановлено, що у разі сплати авансових платежів у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки на суму несвоєчасно сплачених авансових платежів нараховуються пені у порядку, передбаченому ст. 75 НК РФ.
Проте штраф, передбачений п. 1 ст. 122 НК РФ, у разі невнесення у строк авансового платежу з податку на прибуток не може бути стягнуто, оскільки цей захід відповідальності передбачено лише за несплату податку.
Отже, у разі прострочення сплати щомісячного авансового платежу з податку на прибуток штраф у розмірі 20% від несплаченої суми авансового платежу з організації стягнений бути не може.
З п.п. 1, 3 ст. 76 ПК України випливає, що рішення про призупинення операцій платника податків-організації за його рахунками в банку та переказів його електронних коштів може прийматися керівником (заступником керівника) податкового органу у таких випадках:
- невиконання платником податків рішення про стягнення податку, збору, пені та (або) штрафу;
- неподання платником податків-організацією податкової декларації до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого строку подання такої декларації;
- невиконання платником податків-організацією, встановленою п. 5.1 ст. 23 ПК України обов'язки щодо передачі податковому органу квитанції про прийняття вимоги про подання документів, вимоги про подання пояснень та (або) повідомлення про виклик до податкового органу.
Як бачимо, такої підстави, як несплата авансового платежу з якогось податку, ПК Україна не містить. Тому можна зробити висновок, що ву разі несплати щомісячного авансового платежу з податку прибуток податковий орган немає права приймати рішення про зупинення операцій платника податків-організації з його рахунках банку.
Водночас із деяких роз'яснень податкових органів випливає зворотне.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор, член МоАП Зав'ялов Кирило
Відповідь пройшла контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».