Негативний податок на прибуток проведення, як відобразити
Базою оподаткування при розрахунку податку на прибуток виступає різниця показників отриманого доходу та понесених витрат. Сьогодні ми поговоримо про те, як розрахувати негативний податок на прибуток та які існують особливості для його відображення.
Як розрахувати податок на прибуток: загальні положення
Згідно з нормами ПК, базою для розрахунку податку на прибуток виступає різниця показників доходу та витрати, отриманого за підсумками звітного періоду. Сума податку визначається як добуток суми отриманого прибутку на податкову ставку:
Н = (Дих - Расх) * Ст.
Період, у якого визначається прибуток і розраховується податок, залежить від цього, якою системі підприємство оплачує авансові платежі з податку. Наприклад, якщо фірма перераховує передоплати щокварталу, то сума авансу з податку дорівнює добутку квартального прибутку на ставку податку. Звітний період у цьому випадку є «накопичувальним» (3, 6, 9 місяців), тому наступні суми податку визначаються на підставі прибутку, отриманого за підсумками півріччя та 9 місяців.
Початкова сума авансу (за 1-й квартал/1-й місяць року) розраховується виходячи з прибутку, отриманого за звітний період. Під час визначення суми наступних передоплат враховуються раніше сплачені аванси. Наприклад, розмір передоплати за 2-й квартал року (при квартальній системі оплати) визначається так:
де Пр6 міс - прибуток фірми за підсумками півріччя;
Ав1 кв – аванс, перерахований з прибутку 1-го кварталу.
Приклад розрахунку сум авансів
АТ «Марафон» оплачує квартальні аванси з податку прибуток. Прибуток, отриманий «Марафоном» у 2018 році, та розрахунок суми податку наведено у таблиці нижче.
У річній декларації зподатку бухгалтер "Марафона" вказав суму 27.784 руб. (138.920 руб. * 20%). Остаточний розрахунок з податку зроблено «Марафоном» з урахуванням раніше перерахованих передоплат (2.844 руб.). Читайте також статтю: → “Регістри податкового обліку: зразок регістру з податку на прибуток”
Чи передбачено оподаткування збиткової діяльності?
Очевидно, що суть податку – оподаткування прибутку, отриманого підприємством. Проте, що робити у разі, якщо за результатами звітного періоду компанія отримала збиток? Що в такому разі буде виступати базою оподаткування? І чи виникають у фірм зобов'язання щодо сплати податку у разі збиткової діяльності?
ст. 274 ПК дає абсолютно чіткі та однозначні відповіді на ці питання. Згідно з нормативним документом, у разі отримання збитків компанія не несе зобов'язання зі сплати податку на прибуток, база оподаткування в подібній ситуації відсутня.
Негативний податок на прибуток: коликоли виникає?
У друкованих та інтернет-виданнях податкового та бухгалтерського характеру нерідко можна зустріти згадку про негативний податок на прибуток. Але чи може бути показник податку негативним, якщо згідно з ПК збиток не є базою для оподаткування?
Почнемо з того, що поняття негативного податку на прибуток у чинному законодавстві відсутнє. Якщо фірма немає прибутку (отриманий збиток), те й оподатковувати нічого. Отже, у сенсі під негативним податком з прибутку розуміють результат розрахунку податку при збитковій діяльності.
Уявімо, що в 1-му та 2-му кварталі фірма отримує прибуток і оплачує аванси з податку (виходячи з фактичного прибутку). За підсумками 9-ти місяців діяльність компанії визнається збитковою, розрахунок податку за період даєнегативний результат, який називають негативним податком з прибутку. У такому разі аванс за 9 місяців фірмі перераховувати не потрібно. Якщо і за підсумками року фірма спрацює на збиток, то річний негативний податок компанія може повернути або зарахувати в рахунок таких платежів (наприклад, в рахунок авансу за 1 квартал наступного року).
Приклад розрахунок негативного податку
АТ «Кардинал» використовує поквартальну систему оплати авансів з податку прибуток. Дані про результати діяльності «Кардинала» у 2018 році, а також розрахунок суми передоплат з податку та дата їх перерахування наведено в таблиці нижче.
Аванси за 1 квартал 2018 року та за підсумками півріччя перераховані «Кардинал» у рамках встановлених термінів. За підсумками 9-ти місяців «Кардиналом» отримано збиток, отже, сформований негативний податку з прибутку (-1.801 крб.). Аванс за 9 місяців "Кардиналом" не перераховано.
За підсумками повного звітного періоду (12 місяців 2018 року) «Кардинал» отримав прибуток. З річної декларації бухгалтер «Кардинала» перерахував остаточний розрахунок з податку (8.918 крб.). Читайте також статтю: → Як пройти камеральну перевірку з податку на прибуток?
Бухгалтерські проведення з негативного податку
У загальному порядку нарахування податку (у тому числі сум передоплат) відображається проведенням:
Дп 99 Кт 68-Податок з прибутку.
При перерахунку передоплати чи здійсненні остаточного розрахунку бухгалтер відображає запис:
Дп 68-Податок з прибутку Кт 51.
Якщо за підсумками періоду компанія спрацювала на збиток, то в бухобліку слід відобразити умовний дохід з податку на прибуток:
Дп 68-Податок з прибутку Кт 99.
Як бачимо, дана проводка є сторною.витрат із податку. Сума проведення дорівнює показнику негативного податку на прибуток (твір розміру збитку та податкової ставки). Отже, запис коригує показник податку, нарахованого період.
Приклад відображення негативного податку обліку
За підсумками 2018 року АТ «Факел» отримав прибуток, при цьому за підсумками півріччя зазнали збитків. Бухгалтер «Смолоскипа» зробив розрахунки квартальних авансів з податку та отримав наступні результати:
- 330 руб. – за 3 місяці 2018 року;
- - 4.520 руб. (негативний податок) – за 6 місяців 2018 року;
- 405 руб. – за 9 місяців 2018 року;
- 806 руб. – за підсумками 2018 року.
В обліку «Смолоскипа» відображені записи:
Податкова звітність
Платники податку на прибуток зобов'язані подавати до ФНП податкову декларацію за кожний звітний період. Якщо компанія використовує поквартальну систему оплати авансів, то організації слід подавати декларацію із зазначенням суми прибутку та розрахунком податку за підсумками 3 місяців, півріччя, 9 місяців. За підсумками року фірма має подати річну декларацію, виходячи з якої їй слід здійснити остаточний розрахунок з податку. Читайте також статтю: → “Декларація з податку на прибуток у 2018 році: зміни”
Компанія не звільняється від зобов'язань подання декларації у випадках, коли за підсумками звітного періоду фірмою отримано збитки. При заповненні декларації суму одержаних збитків бухгалтеру слід зазначити у рядку 100 (зі знаком мінус). Розмір негативного податку (умовний дохід з податку) у податковій звітності відображати не потрібно.
Якщо компанія має збитки минулих періодів, їх суму необхідно вказати у рядку 110.
Позиція контролюючих органів
Чинне законодавство звільняєвід сплати податків підприємства, які отримали збитки за підсумками діяльності звітний період. Крім того, ПК не передбачено сплату мінімального податку та гарантійних платежів при негативному показнику податку на прибуток.
У той самий час фіскальні органи можуть зажадати в платника податків пояснення виникнення збитків. Як правило, податківці вимагають обґрунтування у випадках систематичного відображення збитків (і, як наслідок, несплати податку на прибуток), а також у ситуаціях, коли компанія визнає збитки у великих сумах.
Для отримання пояснень органи ФНП мають право оформити письмовий запит на ім'я керівника компанії. У документі податківці можуть зажадати документи, що підтверджують суми отриманих доходів та понесених витрат. Компанія має відповісти на запит ФНП у вільній формі, з описом причин відображених збитків (наприклад, сезонний спад виробництва, зниження рівня продажів, припинення роботи з великими замовниками тощо). Наведені у листі обґрунтування слід підтвердити документами (договори, які припинили дію, акти, накладні, що підтверджують витрати тощо).
Санкт-Петербург, Ленінградська область дзвоніть:+7 (812) 317-60-16
З інших регіонів Україна дзвоніть:8 (800) 550-34-98