Непростий перехід на «спрощений» режим

До кінця 2012 року компанії, які виявили бажання перейти на УСН, мають право подати заяву до податкового органу.

Перехід на «спрощенку» з 2013 року матиме повідомний характер.

Крім цього статтею 346.12 Податкового кодексу визначено коло компаній, які не мають права застосовувати цей «спецрежим»:

• банки;
• ломбарди;
• страховики;
• організації, які займаються виробництвом підакцизних товарів;
• господарюючі фірми, у яких частка інших фірм становить понад 25 відсотків;
• фірми, що мають філії та представництва;
• інші.

Отже, якщо компанія застосовувала загальний режим, але з 2013 року вирішила використати ССП, їй необхідно підготуватися до перехідного періоду. Основні складнощі під час такого переходу можуть виникнути з податку на прибуток та додану вартість.

Відновлення ПДВ

За загальним правилом «спрощенці» не визнаються платниками податку на додану вартість. Проте, переходячи із загального режиму на УСН, компанії продовжують використовувати в діяльності основні засоби, товари та інше майно, за якими ПДВ було прийнято до вирахування. У разі Податковий кодекс зобов'язує відновити суму податку до переходу на «спецрежим» (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На окрему увагу заслуговує ситуація, коли компанія отримує аванс у період застосування загального режиму, але зобов'язання за договором виконуватиме, вже перебуваючи на «спецрежимі». У такому разі в IV кварталі необхідно відновити ПДВ із суми авансу (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Надалі потрібно зменшити вартість товарів, щодо яких отримано передоплату, у сумі ПДВ. До того ж необхідно повернути суму податку покупцю.

Відновленню підлягають суми податку розмірі, ранішеприйнятому до вирахування. Суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування, відновлюються у повному обсязі, наприклад, за товарами. Щодо основних засобів та нематеріальних активів діє інше правило: ПДВ відновлюють у розмірі суми, пропорційної залишкової вартості без урахування переоцінки (підп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Щодо основних засобів ПДВ відновлюється у частині, пропорційній залишковій вартості без урахування переоцінки. Причому залишкова вартість визначається за даними бухгалтерського обліку.

Податок на прибуток

Якщо до переходу на спрощенку компанія застосовувала касовий метод обліку доходів і витрат, то проблем виникнути не повинно, оскільки УСН також має на увазі касовий метод обліку.

Якщо організація використовувала метод нарахування, то щодо обліку доходів можливі дві ситуації.

Друга ситуація: компанія виконала зобов'язання під час ОСНО і врахувала їх у основі з податку прибуток, але кошти отримала, коли стала «спрощенцем». У разі при розрахунку єдиного податку відбивати у доходах отримані суми їй доведеться (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Аналогічні проблеми через зміну методу обліку очікуються і щодо витрат.

Так, якщо компанія фактично витратила гроші при застосуванні ОСНО, але не врахувала ці суми при оподаткуванні прибутку, то їх врахувати вона може при розрахунку «спрощеного» податку на дату здійснення (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Це стосується насамперед витрат, які розподілялися за звітними періодами або, наприклад, прямі витрати, що припадають на нереалізовану продукцію та незавершене виробництво.

Витрати при методі нарахування враховуються в тому звітному періоді, до якого належать, незалежно від часу виплати коштів або виходячиз умов угод.

Якщо ж витрати були понесені та оплачені після того, як компанія перейшла на спецрежим, то вони враховуються при обчисленні спрощеного податку (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Якщо компанія врахувала витрати при обчисленні податку на прибуток, але сплатила їх у період застосування «спрощенки», то віднімати їхні бази з УСН не потрібно (підп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

При переході на «спрощенку» у компанії продовжують значитися не повністю замортизовані основні засоби та нематеріальні активи. У такому разі організація повинна залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів включити до витрат з урахуванням строків корисного використання об'єктів. Причому порядок має бути наступним, для ОЗ та НМА терміном корисного використання:

• до 3 років – протягом першого календарного року застосування спецрежиму;
• від 3 до 15 років – протягом першого календарного року застосування УСН – 50 відсотків вартості, другого – 30 відсотків, третього – 20 відсотків;
• понад 15 років - протягом перших 10 років рівними частками (подп. 3 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

У цьому протягом звітних періодів вони приймаються рівними частками.

---