Несвоєчасно подана звітність, Сучасний підприємець

Світлана Ярошенко, аудитор

Несвоєчасно подана звітність

Штрафи за запізнення

Варто підприємцю запізнитися з подачею декларації, його неминуче спіткає кара: за провину покладається штраф, навіть два. Крім того, є ще один неприємний наслідок. Варто затримати відправку декларації більш ніж на 10 робочих днів - і це послужить для інспекції підставою для припинення операцій з банківського рахунку підприємця (п. 3, 11 ст. 76 НК РФ). Однак щойно декларація буде подано, ІФНС має скасувати своє рішення протягом одного операційного дня (п. 3 ст. 76 НК РФ). Оскільки багато підприємців розрахунковий рахунок не відкривають зовсім, повернемось до штрафів.

Запізніла декларація

Один із штрафів – адміністративний. Стаття 15.5 Кодексу про адміністративні правопорушення передбачає санкцію для індивідуальних підприємців від 300 до 500 рублів. Другий штраф встановлено Податковим кодексом (ст. 119 НК РФ). Його розмір змінюється залежно від терміну запізнення.

Якщо зі звітністю ви запізнилися менше ніж на 180 днів, розмір санкцій становитиме по 5 відсотків суми податку за декларацією за кожен повний та неповний місяць прострочення. Іншими словами, за запізнення на кілька днів штраф буде розрахований як за місяць.

Зверніть увагу, протягом першого півріччя неподання декларації діють обмеження: штраф може становити не більше 30 відсотків відбитого в ній податку і не менше ніж 100 рублів. Тобто у прикладі 1 за неподання декларації стягнути з підприємця більше 3 тис. рублів інспектори немає права.

Через 180 днів із дня, встановленого для подання декларації, штраф розраховується інакше. У цьому випадку він становитиме 30 відсотківсуми податку до сплати плюс по 10 відсотків податку за місяць починаючи з 181-го дня. У цьому випадку ані мінімальний, ані максимальний розмір штрафу не встановлено.

Оштрафувати за статтею 119 Податкового кодексу контролери можуть, якщо підприємець запізнився із поданням декларацій:

- з податку додану стоимость;

- за єдиним податком, що сплачується при застосуванні УСН;

- за єдиним податком на поставлений дохід.

Також не можуть оштрафувати підприємця за неподання декларації з податків, платником яких він не є. Наприклад, із земельного податку, якщо у власності ІП немає земельних ділянок, або за єдиним податком, якщо бізнесмен працює за загальним режимом оподаткування.

За розрахунок не штрафують

Отже, ми розібралися, за несвоєчасне подання яких декларацій буде штраф. А як справи з розрахунками з податків? Наприклад, з розрахунком авансових платежів з ЄСП. Нагадаємо, за деякими податками протягом року подається не декларація, а розрахунок, де визначається сума податку за підсумками звітного періоду (місяця, кварталу, півріччя). Повернімося до тексту статті 119 таки Податкового кодексу. Тут однозначно сказано, що відповідальність передбачено за несвоєчасне подання декларації. Отже, до розрахунків авансових платежів з податків норма не має відношення.

Авансові розрахунки можуть бути кваліфіковані як документи, необхідні для податкового контролю. А це означає, що їхнє подання до інспекції буде покарано штрафом за статтею 126 Податкового кодексу – 50 рублів за кожен непредставлений документ.

Штрафна база

Розберемося, з якого розміру розраховується штраф. У статті 119 Податкового кодексу сказано, що штраф обчислюється від «суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) наоснові цієї декларації». Формулювання ясно дає зрозуміти, що санкція залежить немає від відображеної в декларації величини податку, як від тієї його частини, яка підлягає доплаті до бюджету.

Змінимо умови прикладу 1. Припустимо, ІП Польовий на даний момент подання декларації перерахував до бюджету податок у сумі 6000 крб. Борг підприємця за декларацією становить 4000 руб. Штраф визначається саме з цієї величини. Значить, за прострочення бізнесмен має сплатити до бюджету 800 руб. (4000 руб. 55% 5 4 міс.).

Свій порядок буде, коли із запізненням подано декларацію з податку, який розраховується наростаючим підсумком. Наприклад, ЄСП, яким протягом року подаються розрахунки (за несвоєчасну подачу яких ІП не покарають), а, за підсумками року подається декларація, де податок визначається наростаючим підсумком виходячи з представлених раніше розрахунків. Інший приклад – «спрощений» податок. У деклараціях, що подаються за підсумками I кварталу, півріччя, дев'яти місяців визначається податок за минулий звітний період.

Якщо податок сплачено повністю

Існує думка, що уникнути штрафу можна, якщо вчасно перерахувати податок за запізнілою декларацією, адже тоді санкцію просто не буде з чого розраховувати - сума до доплати дорівнюватиме нулю. Справді, така позиція нерідко знаходить свій відбиток у судових рішеннях (ухвала Федерального арбітражного суду Московського округу від 24 травня 2007 р. № КА-А40/4236-07).

Комерсантами давно випробувано один із методів уникнення великих штрафів, які обчислюються із суми податку до сплати. Для цього, запізнившись із поданням декларації, ви подаєте нульовий звіт. Далі оплачуєте мінімальний штраф 100 рублів, а через пару місяців після сплати штрафу (щоб не привернути увагу контролерів) подаєте уточнену декларацію зправильними даними. Звісно, у цій ситуації ІП ризикує, адже інспектори можуть виявити, що протягом звітного періоду комерсант діяльність вів та показники нульовими не були.

Запізнення щодо внесків

Штраф, передбачений статтею 119 Податкового кодексу, поширюється лише на випадки невчасного подання декларацій. Санкції щодо звітності щодо внесків регулюються окремими законами.