Нові правила переходу з помісячної сплати ПДВ на поквартальну, Контент-платформа
Нові правила переходу з помісячної сплатиПДВ на поквартальну.
Крім того, докладно розглянемо ситуацію, коли фірма втрачає право на поквартальну сплату ПДВ. У такій ситуації інспектори найчастіше висувають необґрунтовані претензії та намагаються стягнути пені та штрафи. Наш матеріал допоможе фірмам, які змінили податковий період з ПДВ, правильно заплатити податки та звітувати в перехідний період, а також відстояти свою позицію у суперечці з перевіряльниками.
Розраховуємо ліміт по-новому
Отже, сплачувати податок один раз на квартал можуть ті фірми, у яких виручка за місяць кварталу не перевищує граничного розміру. Зараз це 1 руб., З 2006 року руб.
Однак, щоб визначити, чи може фірма не платити ПДВ помісячно, потрібно правильно розрахувати виторг. Насамперед, при розрахунку ліміту доходи беруться без ПДВ. Крім того, враховується лише виторг від реалізації. Тобто суми отриманих від покупців авансів не впливають на право сплачувати податок раз на квартал. Це випливає із статті 39 Податкового кодексу РФ.
Але це не все. Щоб визначити, чи фірма може платити ПДВ поквартально, при розрахунку виручки треба врахувати ще кілька нюансів.
До наступного року фірми вправі обирати метод сплати ПДВ - «відвантаження» або «по оплаті». У зв'язку з чим постає питання: як визначати виручку для розрахунку ліміту — відповідно до методу сплати податку чи брати бухгалтерські дані, тобто «відвантаження»?У Мінфіні Українидотримуються думки, що ліміт розраховується тим же методом, що й сам податок. Обгрунтування тут таке.
Право на поквартальну сплату ПДВ залежить від обсягу виручки від. А відповідно до пункту1 статті 167 Податкового кодексу Україна виручка визначається «по відвантаженню» чи «по оплаті». Отже, при розрахунку ліміту враховується той виторг, який протягом місяця включається до податкової бази з ПДВ.
Тобто організації, які вибрали метод «відвантаження», можуть сплачувати ПДВ поквартально, якщо в 1 руб. вкладається вартість відвантажених товарів. А ось фірми, які застосовують метод «з оплати», повинні брати до уваги вартість тих відвантажених товарів, які оплачені.
Коментує Олена ВІХЛЯЄВА, головний спеціаліст відділунепрямих податків департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну України:
-При розрахунку ліміту, який дає право обчислювати ПДВ поквартально,організація повинна визначати розмір виручки від реалізації товарів(робіт, послуг) залежно від прийнятої облікової політики з метою застосування податку на додану вартість. Тобто слід керуватися пунктом 1 статті 167 Податкового кодексу РФ. А саме виручка від реалізації визначається принаймні відвантаження або принаймні надходженнякоштів.
обчислює 2005 року ПДВ «з оплати». Виручка щомісяця вбирається у 1 крб., тому фірма сплачує податок щокварталу.
Фірма втратила право на поквартальну сплату:які ризики?
Тепер припустимо, що фірма перевищила ліміт та втратила право на щоквартальну сплату податку. Давайте розберемося, як у цьому випадку складати декларації та сплачувати податок.
Штраф за неподаннящомісячних декларацій платити не треба
Якщо організація в якомусь місяці кварталу перевищила ліміт, то їй необхідно подати декларації за всі місяці кварталу, що минули. Причому, на думку деяких інспекторів на місцях, підприємству доведеться заплатитиштраф за несвоєчасне подання декларацій, якщо ліміт перевищено у другому чи третьому місяці кварталу.
Наприклад, якщо виторг перевищив ліміт у другому місяці кварталу, інспектори намагаються оштрафувати за перший місяць кварталу. Найгірше, якщо обмеження порушено у третьому місяці кварталу. Тоді інспектори можуть спробувати оштрафувати за дві нездані декларації – за перший та другий місяці кварталу.
Також на стороні платників податків та суди. Так, ФАС Західно-Сибірського округу в ухвалі від 01.01.01 р. /2А67-6) зазначив, що фірма не повинна сплачувати санкції за несвоєчасне подання декларацій, якщо вона втратила право на поквартальну сплату ПДВ. Справа в тому, що Податковий кодекс Україна не уточнює, у які терміни організація має відзвітувати за місяці кварталу, якщо виручка перевищила встановлений ліміт. А всі протиріччя законодавства тлумачаться на користь платника податків (п. 7 ст. 3 таки Податкового кодексу РФ). Звідси судді зробили справедливий висновок - штраф фірма не повинна платити.
Звичайно, формально фірма, яка перевищила обмеження щодо виручки, зобов'язана заповнити окремі декларації за кожен місяць кварталу. Це підтверджує пункт 6 статті 174 таки Податкового кодексу РФ. Тут чітко сказано, що звітувати щокварталу можуть лише ті фірми, котрим податковим періодом є квартал. Тому організація, яка втратила право сплачувати податок щокварталу, має звітувати щомісяця.
Однак, якщо організація цього не зробить, то відповідальності за статтею 119 Податкового кодексу Україна за дане порушення не буде. На думку суддів, кодекс не передбачає порядку подання щомісячних декларацій для тих фірм, які втратили право на поквартальну сплату ПДВ усередині кварталу.
Уникнути пені заневчасну сплату ПДВ складно
Перейти на помісячну сплату ПДВ фірма має з того кварталу, де вона перевищила встановлений ліміт. Такий висновок можна зробити із пункту 6 статті 174 таки Податкового кодексу РФ.
При цьому співробітникиФНПУкаїни вважають, що якщо фірма перевищила ліміт виручки у другому або третьому місяці кварталу, то їй доведеться заплатити пені. Розглянемо таку ситуацію з прикладу.
обчислює ПДВ поквартально. Виручка від реалізації у IV кварталі 2005 року у фірми склала:
Проте податківці суперечать собі. Адже, на думку ФНП України, якщо фірма втратила право на поквартальну сплату ПДВ, то штраф за несвоєчасне складання щомісячних декларацій їй не загрожує. Але для сплати податку терміни встановлені такі самі, як здавання декларацій (ст. 174 Податкового кодексу РФ). Проте щодо декларації ФНП займає позицію, вигідну платнику податків, а щодо податку - прямо протилежну.
Крім того, відповідно до пункту 1 статті 75 Податкового кодексу, Україна пені перераховуються, якщо фірма порушила термін сплати податку. Однак, доки організація не перевищила ліміт виручки, вона могла перераховувати ПДВ поквартально. Отже, до перевищення ліміту фірма терміни сплати податку не порушувала. Такий самий висновок випливає із пункту 20 постанови Пленуму ВАС Україна від 01.01.01 р. № 5.
Тому якщо платник податків перерахує ПДВ до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, коли виручка перевищила ліміт, пені бути не повинно. Але таку думку, швидше за все, доведеться відстоювати в суді.
Спосіб не сплачувати штраф за запізнення зі сплатою податку
Ще одна суміжна проблема – це штраф за статтею 122 Податкового кодексу РФ. Інспектори переконані, щоякщо фірма запізнилася зі сплатою податку, їй загрожують не лише пені, а й штраф.
Проте чиновники вважають, що відповідальності можна уникнути. Для цього фірма має не лише перерахувати податок за кожен місяць кварталу, а й сплатити пені, а також здати помісячні декларації з ПДВ. Такий висновок податківці роблять із статті 81 таки Податкового кодексу РФ.
Коментує Олександр КУРОЧКІН. радник податкової служби України 111 рангу:
- Якщо підприємство втратило право на поквартальну сплату ПДВ, то може виникнути недоїмка. Адже податокзакоженмісяць кварталу в цьому випадку має бути сплачено не пізніше 20-го числа наступного місяця. Такою є позиція податкової служби. Щоб інспектори в такій ситуації не стягнули з фірми штраф за статтею122Податкового кодексу РФ, треба вчинити дії, прописані в статті81кодексу. А саме заплатити недоїмку та пені,апотім здати помісячні податкові декларації.
Скористатися радою податківців можна, якщо сума пені незначна, і фірма не готова відстоювати інтереси в суді. У цьому випадку ви уникнете штрафу, сума якого може бути суттєвою. Зазначимо, що, вчинивши так, ви не втрачаєте права надалі оскаржити нарахування пені в суді.
Однак, якщо організація не хоче перераховувати пені, зі штрафом також можна не погодитися. І тут свою правоту доведеться відстоювати у суді. Аргументи будуть ті самі, що й у випадку з пенями. Поки виручка не перевищила ліміту, організація не могла знати, що ПДВ доведеться перераховувати до бюджету раз на місяць. Отже терміни сплати податку фірма не наплутала. Тому в неї не виникло недоїмки, і штраф у такому разі необґрунтований.
Коментує Юрій ВОРОБ'ЄВ. заступник директора департаментуподатків та права компанії «ФБК - Право»:
- Якщо організація втратила право на поквартальну сплату ПДВ, то заплатити податокзаза минулі місяці кварталу потрібно не пізніше 20-го числа місяця, наступногозатим, коли було перевищено ліміт. І якщо фірма цей термін не порушить, то пені та штрафу за статтею122Податкового кодексу Україна не буде. Справа в тому, що недоїмка виникає лише у тому випадку, якщо підприємство порушило термін сплати податку. Але оскільки до перевищення ліміту організація не могла знати про те, що їй доведеться перейти на помісячну сплату, термін сплати ПДВ за минулі місяці настає лише після перевищення ліміту.
Чи можна повернутися на поквартальну сплату ПДВ?
Організація, яка порушила ліміт, може наступного кварталу знову обчислювати податок раз на квартал. Звичайно, за умови, що кожного місяця кварталу виручка буде відповідати встановленим обмеженням. Тобто, Податковий кодекс Україна не забороняє переходити з помісячної сплати ПДВ знову на поквартальну вже наступного кварталу.
000 "Ліана" сплачує ПДВ поквартально. При цьому виручка (без урахування ІДС) у III кварталі 2005 року у фірми склала:
Фірмам, у яких виручка постійно коливається навколо граничної позначки, краще все-таки звітувати та сплачувати податок щомісяця. Це дозволить уникнути зайвих суперечок із перевіряльниками.