Новий порядок заповнення індивідуальної картки по ЄСП, сайт на допомогу бухгалтеру
Найважливіші зміни
Наказ № БГ-3-05/300 вважатимуться революційним як мінімум із двох причин.
По-перше, форма індивідуальної картки стала поліваріантною.
Щодо показників власне розрахунку, то їх склад суттєво варіюється, особливо у разі застосування платником податків спеціальних податкових режимів.
По-друге, ряд положень порядку заповнення індивідуальної картки має не обов'язковий, а рекомендаційний характер.
Так, щоб уникнути виникнення різниці між значеннями показників, обчислених за індивідуальними картками та в деклараціях, та у розрахунках за авансовими платежами, значення показників сум ЄСП до федерального бюджету, ФСС РФ, фонди ЗМС в індивідуальних картках рекомендується відображати цифрами, що мають 4-5 знаків після коми. Також рекомендаційний характер носить пропозицію доповнювати індивідуальну картку двома рядками, починаючи з місяця, у якому податкова база по фізичній особі перевищила 100 000 руб., Для відображення її за шкалою, передбаченою статтею 241 НК РФ.
Таким чином, відповідно до рекомендацій МНС України єдина форма індивідуальної картки повинна містити 26 граф (таблиця 1).
Застосування регресивних ставок податку
Мета рекомендації доповнювати індивідуальну картку додатковими рядками, починаючи з місяця, у якому податкова база по фізичній особі перевищила 100 000 руб. цілком очевидна. У разі ручного обліку це досить зручна форма виконання розрахунку суми авансових платежів, коли застосовуються регресивні ставки податку. Порядок такого розрахунку можна проілюструвати на прикладі.
На практиці можливі ситуації, коли податкові бази вфедеральний бюджет (фонди ЗМС) та ФСС Україна будуть припадати на різні інтервали регресивної шкали. В цьому випадку вводиться не два, а чотири додаткові рядки.
Приклад 1 (продовження)
| Квітень | за місяць | 70 000 | 60 000 | - | - | - | - |
| з початку року | 250 000 | 200 000 | - | - | - | - | |
| у тому числі 100000 | 100 000 | 100 000 | 28000 руб. | 200 руб. | 3400 руб. | 4000 руб. | |
| понад 100000 | 150 000 | 100 000 | 15,8% | 0,1% | 1,9% | 2,2% | |
| Травень | за місяць | 80 000 | 60 000 | - | - | - | - |
| з початку року | 330 000 | 260 000 | - | - | - | - | |
| у тому числі 100000 | - | 100 000 | - | - | - | 4000 руб. | |
| понад 100000 | - | 160 000 | - | - | - | 2,2% | |
| у тому числі 300000 | 300 000 | - | 59600 руб. | 400 руб. | 7200 руб. | - | |
| понад 300000 | 30 000 | - | 7,9% | 0,1% | 0,9% | - |
Працівник є інвалідом
Якщо працівник є інвалідом I, II або III групи, то у графі 8 "Податкові пільги відповідно до ст. 239 НК РФ" сума наданих пільг зазначається з урахуванням таких особливостей.
В разі,якщо податкова база у федеральний бюджет та фонди ЗМС або ФСС Україна перевищує 100 000 руб., то в першому додатковому рядку "у тому числі 100 000" проставляється їх максимальний розмір - 100 000 руб., а в другому додатковому рядку "понад 100 000" проставляється прочерк.
Приклад 2 (продовження)
У наведеному прикладі заповнення індивідуальної картки ставки податку визначаються таким чином:
- для обчислення суми авансових платежів із податкової бази 200 000 руб. застосовується ставка податку 29800 руб. (1/2 ставки податку, передбаченої статтею 241 НК РФ, для податкової бази в 300 000 руб.) За мінусом ставки податку 14 000 руб. (1/2 ставки податку, передбаченої для податкової бази у 100 000 руб.);
- для обчислення суми авансових платежів із податкової бази 500 000 руб. застосовується ставка податку 41650 руб. (1/2 ставки податку, передбаченої статтею 241 НК РФ, для податкової бази в 600 000 руб.) За мінусом ставки податку 14 000 руб. (1/2 ставки податку, передбаченої для податкової бази 100 000 крб.).
Спеціальні податкові режими
Приклад 3 (продовження)
Поєднані податкові режими
Організаціям, які здійснюють поряд з видами діяльності, що оподатковуються ЕНВД, інші види діяльності, при веденні індивідуальних карток за фізичними особами, зайнятими як у тих, так і в інших видах діяльності, рекомендується вести окремо індивідуальні картки з ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Інша особливість стосується розрахунку авансових платежів, які підлягають сплаті федеральний бюджет. Для обчислення ставка податку застосовується у вигляді 1/2 від ставок, встановлених у пункті 1 статті 241 НК РФ.
| Січень | за місяць | 4 000 | 4 000 | 4 000 | - | 560 |
| з початку року | 4 000 | 4 000 | 4 000 | 14% | 560 |
Приклад 4 (продовження)
Як і у разі застосування спеціальних податкових режимів, індивідуальна картка доповнюється графами, у яких відображаються база для обчислення та тарифи страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Крім того, МНС України вважає за доцільне доповнити індивідуальну картку графами: "Нараховано авансових платежів за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, всього, у тому числі за видами діяльності, що оподатковуються єдиним податком на поставлений дохід, та за видами діяльності, які не оподатковуються єдиним податком на поставлений дохід, та на страхову та накопичувальну частини трудової пенсії".
На практиці можливі ситуації, коли працівники зайняті лише у видах діяльності, які не оподатковуються ЕНВД, і навпаки – лише у видах діяльності, які оподатковуються єдиним податком на поставлений дохід.
У другому випадку індивідуальні картки ведуться лише за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, що обчислюються за цими видами діяльності, за тією формою, що рекомендована для платників податків, які застосовують лише спеціальні податкові режими.