Обережно договір підряду!
"Практична бухгалтерія", 2007, N 11
Обережно: договір підряду!
За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її результат замовнику. Замовник, своєю чергою, зобов'язується прийняти результат роботи та оплатити його (ст. 702 ДК РФ). Нагадаємо, що такі договори належать до договорів цивільно-правового характеру (ДПГ).
Так, винагороди, які виплачуються працівникам за такими договорами, включаються до податкової бази щодо ЄСП. Оподаткування цих сум має низку особливостей. Розглянемо, у яких недоліки договору підряду, і як можуть вплинути учасників договору.
Насправді економія на ЄСП та страхових внесках для організації під час укладання "підрядного" договору несуттєва. Особливо якщо врахувати, що ці нарахування відносяться до витрат, що зменшують базу оподаткування для податку на прибуток.
Це важливо. Нарахування за цивільно-правовими договорами не включаються до податкової бази в частині ФСС РФ, але враховуються при нарахуванні податку до інших позабюджетних фондів - пенсійного та обов'язкового медичного страхування.
Для виконавця укладення договору підряду - це перерваний трудовий стаж, а особливо страховий, який береться до розрахунку лікарняних листів, а також неможливість у разі хвороби (якщо договір підряду укладається регулярно) отримувати допомогу з тимчасової непрацездатності.
До того ж відпустка таким особам не належить, оскільки трудове законодавство на "підрядних" працівників не поширюється (ст. 11 ТК РФ). Однак для пенсійних відрахувань різниці немає, тому що відрахування до ПФР йдуть на загальних підставах та приймаються до розрахунку пенсії.
Договір:трудовий чи цивільно-правовий?
Як довести, що цивільно-правовий договір все ж таки є трудовим? Для початку розглянемо, які умови під час укладання трудового договору є суттєвими:
- присвоєння працівнику посади, спеціальності, професії із зазначенням кваліфікації згідно зі штатним розкладом організації та закріплення за ним конкретної трудової функції;
- оплата процесу праці (а не його кінцевого результату, як при укладанні договору підряду) відповідно до тарифних ставок, посадових окладів працівника з урахуванням доплат, надбавок, заохочувальних виплат, компенсацій та пільг;
- Обов'язок роботодавця забезпечити умови праці для працівника;
- Дотримання працівником правил внутрішнього трудового розпорядку і т.д.
Отже, якщо в договорі підряду є хоча б одна з цих умов, він є вже не договором ДПГ, а трудовим договором. При цьому обсяг роботи, який за підрядним договором зобов'язаний виконувати працівник, повинні мати розумні межі. І предмет договору підряду має дуже чітко відповідати вимогам, які пред'являються до таких договорів. Наприклад, сумнівно укладати договір підряду з двірником, водієм, бухгалтером тощо, якщо вони працюватимуть повний робочий день. Адже це вже тягне на звичайний трудовий договір.
Договір підряду перетворюється.
Непродуманий "підрядний" договір може обійтися фірмі кругленьку суму.
Платити чи не платити?
Таблиця. Нарахування податків та страхових внесків
на виплати на користь працівників
Види виплат │ Зарахування ЄСП у частині │Страхові│ Страхові│ПДФО
│Федеральний│ФСС РФ│ФФОМС│ТФОМС│ ПФР │травматизм│
1. Виплати та інші винагороди за трудовими договорами: