Облік готової продукції в бюджетних та автономних установах (Никитенко М

Питання: У ході проведення перевірок бюджетних та автономних установ перевіряючими встановлюється факт обліку готової продукції (на дату її випуску) за фактичною, а не за плановою собівартістю. Перевіряючі вважають цей факт порушенням п. 122 Інструкції N 157н. Чи мають рацію перевіряючі?

Відповідно до норм п. 122 Інструкції N 157н на дату випуску готової продукції (на дату прийняття до обліку) вона приймається до обліку за плановою (нормативно-плановою) собівартістю на підставіВимоги-накладної (ф. 0315006). По закінченні місяця визначається фактична собівартість готової продукції, при цьому відхилення фактичної собівартості від планової (нормативно-планової) вартості відносяться або на збільшення (зменшення) залишку нереалізованої готової продукції, або в частині реалізованої продукції, продукції, списаної внаслідок природних втрат, шлюбу, псування, недостачі тощо, - збільшення (зменшення) фінансового результату поточного фінансового року. Таким чином, перевіряючі мають рацію. На дату випуску готова продукція повинна братися до обліку за плановою собівартістю. Наприкінці місяця собівартість нереалізованої готової продукції коригується з урахуванням вироблених фактичних витрат.

Розглянемо операції з прийняття до обліку готової продукції з прикладу.

Приклад 1. У навчальній майстерні бюджетної установи учнями в рамках навчального процесу виготовляються столи, стільці, полиці та шафи. Калькуляційна вартість столу становила 800 руб. Вона включає такі витрати:

- Вартість матеріалів - 200 руб.;

- Заробітна плата керівника практики - 100 руб.;

- Нарахування на заробітну плату - 30,2 руб.;

- Винагорода учневі - 200 руб.;

- Амортизаційні відрахування - 100 руб.;

- комунальні платежі – 169,8 руб.

- Вартість матеріалів - 200 руб.;

- Заробітна плата керівника практики - 100 руб.;

- Нарахування на заробітну плату - 30,2 руб.;

- Винагорода учневі - 200 руб.;

- Амортизаційні відрахування - 100 руб.;

- комунальні платежі – 269,8 руб.

У бухгалтерському обліку операції з прийняття до обліку готової продукції та її реалізації підлягають відображенню так:

Прийнято до бухгалтерського обліку

вироблена готова продукція

(столи) за плановою собівартістю

(20 шт. x 800 руб.). Документ-

Наприкінці місяця сформовано

фактична собівартість столів

(20 шт. x 900 руб.). Документ-

основа: Довідка (ф. 0504833)

Скориговано вартість готової

Нараховано доходи від реалізації

готової продукції (20 шт. x

1534 руб.). Документ-основа:

договір, накладна на відпустку товарів

Нараховано ПДВ. Документ-основа:

Списано готову продукцію по

Надійшов виторг у касу установи

Зауважимо, що згідно з п. 40 Інструкції N 174н прийняття до бухгалтерського обліку різниці між фактичною та плановою собівартістю готової продукції, що виникає при визначенні фактичної собівартості готової продукції після закінчення місяця, на підставі первинних облікових документів - Довідки (ф. 0504833) з додатком розрахунку :

- у частині нереалізованої продукції:

Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 105 00 000 "Матеріальні запаси" (0 105 27 340, 0 105 37 340)

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 109 00000 "Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг" збільшення залишку нереалізованої продукції (0 109 60 211 - 0 109 60 213, 0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 27 1096090);

Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 109 00 000 "Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг"

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010500000 "Матеріальні запаси" (010527440, 010537440) на зменшення залишку нереалізованої продукції;

- у частині реалізованої продукції, продукції, списаної внаслідок природних втрат, шлюбу, псування, недостачі тощо:

Дебет рахунки 0 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг"

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 109 00 000 "Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг" збільшення фінансового результату поточного фінансового року;

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040120000 "Витрати поточного фінансового року" на зменшення фінансового результату поточного фінансового року.

За таких умов коригування планової собівартості у бухгалтерському обліку буде відображено таким чином:

Кориговано собівартість столів

з урахуванням фактичних витрат

(у частині нереалізованих столів)

Списано різницю між сумою

фактичних витрат та планової

собівартістю по готовій продукції,

Зауважимо, що аналогічні норми щодо прийняття до обліку та реалізації готової продукції містяться у п. 40 Інструкції N 183н.

Питання: Як правильновідобразити в обліку переведення частини виробленої готової продукції до нематеріальних активів, які будуть використовуватись на потреби установи?

Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 101 00 000 "Основні кошти" (0 101 21 310 - 0 101 28 310, 0 101 31 310 - 0 101 38 310)

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010500000 "Матеріальні запаси" (010527000, 010537000).

Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 105 00 000 "Матеріальні запаси" (0 105 21 000 - 0 105 27 000, 0 105 31000 - 0 105 39 000)

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010500000 "Матеріальні запаси" (010527000, 010537000).

Приклад 3. Скористаємось умовами прикладу 1 і припустимо, що за рішенням керівника столи у кількості 5 шт. були передані потреби установи.

У бухгалтерському обліку операції з переведення готової продукції до складу основних засобів будуть відображені такими бухгалтерськими записами:

Кориговано собівартість столів

з урахуванням фактичних витрат

(у частині нереалізованих столів)

Перекладено готову продукцію в

склад основних засобів

Видано в експлуатацію столи

- у коморах - не рідше одного разу на квартал;

- на кухнях та у виробничих цехах - не рідше одного разу на місяць;

- у буфетах - не рідше двох разів на квартал.

На думку, запропоновані у Методиці обліку терміни проведення інвентаризації цілком раціональні. Керуючись цим документом, установа може прописати в обліковій політиці таку періодичність інвентаризації продуктів харчування в овочесховищі або встановити іншу періодичність проведення інвентаризації.

Оскільки картопля, як і будь-якаінший продукт харчування, має властивість псуватися, частково його нестача пов'язана з природним убутком. Відповідно до п. 5.1 Методичних вказівок продукти харчування у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списуються за розпорядженням керівника. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних недостач. Зменшення продуктів харчування в межах встановлених норм визначається після "закриття" нестачі продуктів надлишками по пересортиці. У разі якщо після заліку по пересортиці, проведеного в установленому порядку, все ж таки виявилася нестача продуктів, норми природних втрат повинні застосовуватися тільки за тим найменуванням продуктів харчування, за яким встановлена нестача. За відсутності норм спад розглядається як недостача понад норми. Нестачі продуктів харчування, а також їх псування понад норми природних втрат ставляться на винних осіб. Якщо винних осіб не встановлено або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від недостач та псування списуються на витрати.

До природних втрат не слід відносити:

- технологічні втрати та втрати від шлюбу;

- втрати товарно-матеріальних цінностей при зберіганні та транспортуванні, спричинені порушенням вимог стандартів, технічних та технологічних умов, правил технічної експлуатації, пошкодженням тари, недосконалістю засобів захисту товарів від втрат та станом технологічного обладнання, що застосовується.

До норм природних втрат не включаються втрати товарно-матеріальних цінностей:

- при ремонті та (або) профілактиці застосовуваного для зберігання та транспортування технологічного обладнання;

- при внутрішньоскладських операціях;

- в аварійних ситуаціях;

- прийнятих у пункті призначення шляхом рахунку аботрафаретної маси.

Норми природних втрат поширюються на товарно-матеріальні цінності:

- що приймаються та здаються шляхом рахунку або по трафаретній масі, що зберігаються та (або) транспортуються в герметичній тарі (запаяні, упаковані із застосуванням герметиків, ущільнень та ін.);

- що зберігаються в резервуарах при підвищеному тиску;

- при транзитному постачанні.

До кожного виду продуктів встановлені свої норми природних втрат. Саме ними слід керуватися при списанні нестач того чи іншого продукту.

Таким чином, норма природних втрат картоплі дорівнює 0,34 кг (200 кг x 0,17%). Нестача картоплі становила 9,66 кг. Нестача визначається за ринковою вартістю, як встановлено п. 220 Інструкції N 157н. Припустимо, що ринкова вартість 1 кг картоплі – 15 руб. Сума недостачі становитиме 144,9 руб.

Відповідно до норм п. 43 Інструкції N 174н, п. 43 Інструкції N 183н прийняття до бухгалтерського обліку господарських операцій:

- зі списання природних втрат готової продукції на підставі виправдувальних документів відображається так:

Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 109 00 000 "Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг" (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272) 0 471 2

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010500000 "Матеріальні запаси" (010527000, 010537000);

- зі списання нестач, розкрадання готової продукції виходячи з виправдувальних документів відбивається так:

Дебет рахунки 0 401 10 172 "Доходи від операцій з активами"

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 105 00 000 "Матеріальні запаси" (0 105 27 000, 0105 37 000);

- зі списання втрат готової продукції за надзвичайних обставин відображається так:

Дебет рахунки 0 401 20 273 "Надзвичайні витрати з операцій з активами"

Кредит відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010500000 "Матеріальні запаси" (010527000, 010537000).

У бухгалтерському обліку операції з відшкодування суми недостачі списуються так: