Облік незареєстрованої нерухомості
Є.М. Салова, експерт АГ «РАДА»
Організації, яким належить будівля чи інша нерухомість, мають зареєструвати право власності на них. При цьому процедура держреєстрації може тривати кілька місяців. Як враховувати придбану чи збудовану нерухомість до моменту реєстрації, нещодавно роз'яснив Мінфін.
Нерухомість можна купити чи побудувати самотужки. Деякі організації отримують будівлю, склад, земельну ділянку як вклад у статутний капітал. У будь-якому разі право власності на таке майно слід зареєструвати в Єдиному державному реєстрі. Так сказано у пункті 1 статті 131 ЦК України.
Проте держреєстрація – процес досить тривалий. І до того, як нерухомість фірми буде зареєстрована, її все одно необхідно враховувати на балансі організації.
Поки що організація не стала повноправним власником нерухомого майна, враховувати його на рахунку 01 «Основні кошти» не можна, навіть якщо фактично воно вже перебуває в експлуатації. До моменту держреєстрації витрати на придбання або будівництво такого майна слід враховувати на субрахунку 4 «Придбання об'єктів основних засобів» рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
При цьому у бухгалтерському обліку робляться проведення:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60 (76)
– враховано витрати, пов'язані з придбанням нерухомості;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
Приклад 1
Бухгалтер «Паритета» відбив цю операцію в бухобліку так:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
- 25 000 000 рублів (30 000 000 - 5 000 000) - врахована вартість будівлі;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 5 000 000 рублів - відображено ПДВ по придбаній будівлі;
ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51
- 30 000 000 рублів - оплачено придбаний будинок.
В обліку при цьому потрібно зробити проведення:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- Прийнято до обліку основний засіб.
Скористайтеся даними прикладу 1.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 25 000 000 рублів - будинок переведено до складу основних засобів.
Як нараховувати амортизацію
Зазвичай експлуатувати будівлю чи склад підприємство починає ще до реєстрації права власності. При цьому може використовуватися як усі приміщення, так і певна його частина.
За таким майном можна нараховувати амортизацію. На це вказав Мінфін у Листі №16-00-14/121. Це потрібно робити з 1-го числа місяця, наступного за тим, коли приміщення було введено в експлуатацію.
Звернімо увагу, що амортизація нараховується тільки по частині приміщення, що експлуатується. Доказом того, що майно справді експлуатується, може бути бухгалтерська довідка. Вона складається у довільній формі. Як може бути така довідка, ми покажемо на прикладі.
Приклад 3
Скористайтеся даними попередніх прикладів.
Головний бухгалтер ТОВ «Паритет»СеменоваСеменова Л.П.
Організація встановила для будівлі лінійний спосіб нарахування амортизації та термін корисного використання – 40 років.
Після цього бухгалтер «Паритету» розрахував місячну суму амортизації будівлі:
25 000 000 рублів: 40 років: 12 місяців = 52 083,33 рубля.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 52083,33 рублів - нарахована амортизація.
Зближаємо бухгалтерський та податковий облік
У податковому обліку організація може нараховувати амортизацію, якщо одночасно виконуються дві умови:
- Майно вже експлуатується. На цезазначено у пункті 2 статті 259 НК РФ;
– подано документи на держреєстрацію нерухомості.
Відповідно до пункту 8 статті 258 НК РФ, організація має підтвердити документально те, що документи на реєстрацію вже передані. Наприклад, це може бути розписка, яку підприємство отримає в установі, що реєструє, після здачі документів.
Якщо всі ці умови виконані, то з наступного місяця можна нараховувати амортизацію.
Таким чином, щоб зблизити бухгалтерський та податковий облік, нерухомість слід ввести в експлуатацію того ж місяця, коли будуть подані документи на реєстрацію права власності. Тобто цього місяця потрібно скласти довідку про початок експлуатації майна.
Звернемо увагу, що ПДВ, сплачений під час купівлі нерухомості, можна поставити до вирахування. Зробити це можна у місяці, наступному за тим, коли нерухомість була введена в експлуатацію, а документи подано на держреєстрацію. Про це йдеться у пункті 5 статті 172 НК РФ.
Приклад 4
Скористаємося умовами попередніх прикладів.
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19