Облік новації відсотків у позику у позикодавця
Іноді позикодавці йдуть назустріч позичальникам, у яких виникли фінансові труднощі, і дозволяють їм не сплачувати відсотки за користування позикою. Тобтосторони, уклавши додаткову угоду до договору позики, визнають його безвідсотковою, а заборгованість, що накопичилася, за відсотками приєднують до "тіла" позики.
Деякі позикодавці вважають, що в цьому випадку доходу на суму відсотків у них не виникає, тому що відсотки стали позикою (Підпункт 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15). З'ясуємо, чи все так справді.
Якщо умова про безвідсотковість не має зворотної сили
У день укладення такої угоди обов'язок позичальника сплатити відсотки вважається припиненим, адже незалежно від того, як ви назвали цю угоду, по суті цеугода про новацію (Пункт 1 ст. 414, п. 1 ст.450, ст.818 ГК РФ).
Податкові наслідки для позикодавця, що виникають при цьому, залежать від застосовуваного ним режиму оподаткування:
(якщо) позикодавець застосовуєзагальний режим оподаткування, то відсотки він уже враховував у "прибуткових" доходах щомісяця протягом усього терміну користування позикою (Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст 285 НК РФ). Тому на дату підписання угоди про новацію він повинен відобразити в доходах лише суму відсотків, нарахованих за дні поточного місяця (Пункт 6 ст. 271 НК РФ);
(якщо) позикодавець застосовуєУСНО, то на дату підписання угоди він повинен врахувати в доходах всю суму нарахованих до цієї дати відсотків, новованих у позику (Пункт 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) . Оскільки при застосуванні УСНО дохід виникає і при отриманні грошей до каси або на розрахунковий рахунок, і при погашенні заборгованості перед спрощенцем в інший спосіб (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ).
Аналогічно надходить і позичальник. Так, при застосуванні загального податкового режиму він відображає у витратах відсотки, нараховані за поточний місяць (Підпункт 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ), а при застосуванні "прибутково-витратної" УСНО - визнає витрату сумі новованих відсотків, оскільки зобов'язання щодо їх сплати припиняється (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ).
А ось при поверненні позичальником позики, збільшеної на суму відсотків, позикодавець, хоч би який податковий режим він застосовував, нічого в доходах не відображає.
- Нараховує відсотки за поточний місяць;
- погашає всю заборгованість за відсотками, одночасно збільшуючи на цю суму основний борг із позики.
Приклад.Облік новації заборгованості за відсотками у позику
В обліку ТОВ "Берег" буде зроблено такі бухгалтерські проводки.