Облік отриманих кредитів та позик, відсотків та витрат за ними
З цієї статтіви дізнаєтеся, чим схожі і чим відрізняються позики та кредити, про розрахунок відсотків за користування кредитом, способи погашення кредитів, про бухгалтерський та податковий облік кредитів, відсотків та інших витрат за користування кредитами.
Зміст статті:
1. Кредит та позика: що між ними спільного і чим відрізняються
2. Розрахунок відсотків за користування кредитом
3. Способи погашення кредиту
4.Розрахунок для диференційованого способу
5. Розрахунок для ануїтетного способу
6. Бухгалтерський облік кредитів та витрат за кредитами
7. Рахунки обліку кредитів та позик
8. Облік нарахованих відсотків за кредитами
9. Бухгалтерський облік витрат за кредитом
10. Проведення з погашення кредитуі відсотків за користування
11. Відсотки та витрати за кредитом у податковому обліку
1. Кредит та позика: що між ними спільного і чим відрізняються
Визначення позики та кредиту дається у розділі 42 ЦК України (частина друга).
Позика – ширше поняття, ніж кредит.
Позичальник: організація, громадянин
Одержувач кредиту: організація, громадянин
Усі питання, пов'язані з нарахуванням відсотків, погашенням та обліком отриманих кредитів та позик будуть розглянуті на прикладі кредиту. Але всі ці правила можна поширити і на фінансові позики.
2. Розрахунок відсотків за користування кредитом
Формула для розрахунку відсотків
S = (I / K * T) * P
S - сума відсотків
I – річна відсоткова ставка (у частках, наприклад, 0,2)
К - кількість днів на рік (365 - у звичайний рік, 366 - у високосний)
Т - кількість днів у періоді, за який розраховуються відсотки, якщо відсотки вважаються за повний місяць, то Т треба брати рівним 30 або 31.
Бувають випадки, коли врозрахунок береться неповний місяць, наприклад, потрібно розрахувати залишок за кредитом, який закінчується 15 числа. Про те, чи включати останній день до розрахунку, потрібно подивитися в договорі.
Приклад умов договору:
У разі, перший день – день видачі кредиту – до уваги не береться, а той день, коли кредит погашено, включається до розрахунку.
Р - залишок заборгованості за кредитом на дату розрахунку
3. Способи погашення кредиту
Є два способи погашення кредиту:
відсотки за кожний місяць
За рівних умов кредитування, при диференційованому способі погашення кредиту сума виплачених відсотків менша, ніж при ануїтетному.
Але в тому й іншому випадкуформула для розрахунку відсотків однакова.
Приклад
4. Розрахунок для диференційованого методу
Сума для щомісячного погашення основного боргу дорівнює 300 000/11 = 27 272,73 рубля.
Загальна сума процентів до сплати
5. Розрахунок для ануїтетного методу
Формула A = K х (p х (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
А – щомісячний платіж
К – сума виданого кредиту
p – місячна відсоткова ставка, поділена на 100
n – кількість виплат
Спочатку потрібно розрахувати щомісячний платіж. Компоненти формули:
К = 300 000
p = 20/12/100 = 0,016667
n = 11
А = 300000 x (0,016667 x (1+0,016667) 11 ) / ((1+0,016667) 11 — 1)
= 300000 x (0,0199905/0,199405) = 30075,22
Сума відсотків до сплати визначається за такою самою формулою, як і для диференційованогоплатежу. Кількість днів для розрахунку та облік переходу між високосним роком та не високосним аналогічні диференційованому способу.
Загальна сума процентів до сплати 1490,52 + 1401,19
Останній платіж при ануїтетний спосіб погашення кредиту може незначно відрізнятися від попередніх. Це з округленнями при розрахунках.
6. Бухгалтерський облік отриманих кредитів та позик
Що важливо знати для правильного обліку отриманих кредитів і позик, і витрат за ними?
- термін, на який отримано кредит
- ціль, на яку отримано кредит
- вид видатків за кредитами з погляду ПБО 15/08 «Облік витрат за позиками та кредитами»
Чому важливий термін, на який видається кредит? Від цього залежить вибір рахунку обліку кредиту та рядка балансу, в якому відображатиметься кредит та відсотки по ньому.
За терміном кредити поділяються на:
- короткострокові – кредити, що видаються терміном менше 12 месяцев
- довгострокові – кредити, що видаються терміном понад 12 місяців, такі кредити значніші у сумі, ніж короткострокові
Мета отримання кредиту визначає порядок обліку відсотків за кредитами. Кредит може бути виданий на:
- поповнення оборотних коштів (зазвичай бувають короткостроковими)
- інвестиційні цілі: для купівлі чи будівництва основних засобів та інших капітальних вкладень (зазвичай довгострокові)
Витрати за кредитами, згідно з ПБО 15/08, поділяються на дві групи:
- відсотки за користування кредитом
- додаткові витрати
Для того, щоб правильно зробити проводки у бухгалтерському обліку та відобразити у звітностіодержані кредити, потрібно знати ще кілька вимог законодавства.
Зручно, коли з рахунку можна отримати інформацію з будь-якого кредиту або банку.
7. Рахунки обліку кредитів та позик
У Плані рахунків длякороткострокових кредитів та позик передбаченорахунок 66, длядовгострокових ーрахунок 67. Обидва рахунки обліку кредитів та позик пасивні, сальдо за ними показує заборгованість організації за відповідними кредитами та позиками.
Проведення при отриманні кредиту
Отримання кредиту позначається на обліку тієї датою, коли з розрахунковий рахунок організації фактично надійшли гроші.
Дт 51 (52) - Кт 66 (67)
8. Облік нарахованих відсотків за кредитами
При нарахуванні відсотків у бухгалтера є три питання: коли, в якій сумі і куди? Коли і в якій сумі нараховувати та куди відносити?
Відповіді на запитання:коли і в якій сумі, можна знайти в п. 6, 8 ПБО 15/08. Відповідно до цих пунктів ПБО, відсотки за кредитами мають відображатися в обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать. Облік нарахованих відсотків за кредитами має бути рівномірним і може бути заснований на умовах договору, якщо умови суттєво не відрізняються від рівномірного включення.
Це означає, що відсотки за кредитом мають нараховуватися в облікущомісяця.
Якщо договір передбачаєщомісячну виплату відсотків, то сума нарахованих відсотків може дорівнювати сумі виплачених відсотків. Нарахування можна проводити на дату виплати.
Також у цьому випадку допускається нарахування відсотківдвічі на місяць : спочатку на дату виплати, потім на кінець звітного місяця.
Але якщо відсотки, згідно з договором,виплачуються з іншою періодичністю, наприклад, щоквартально, тонарахування відсотків в обліку слід проводити щомісяця, а виплачувати щокварталу. Сума відсотків нарахування визначається розрахунковим методом.
Куди в обліку потрібно відносити нараховані відсотки? За відповіддю знову звернемося до ПБО 15/08, до п.7 та 9.
Коли з допомогою отриманого кредиту організація будує чи купує інвестиційний актив, то відсотки користування кредитом ставляться навартість цього инвестактива.
В інших випадках відсотки визнаютьсяіншими витратами.
Інвестиційний актив, з погляду ПБО 15/2008, - це майно, яке перед тим, як стати основним засобом, необоротним або нематеріальним активом, вимагає тривалої підготовки та суттєвих витрат на придбання, виготовлення чи спорудження.
Наприклад, недорогий верстат, який не вимагає монтажу: поставили, включили в розетку, почали використовувати не буде інвестиційним активом. Отже, відсотки за користування кредитом у такому разі не повинні включатись у вартість верстата, а в повному обсязі мають ставитись на рахунок 91.
При обліку нарахованих відсотків у вартостіінвестиційного активу слід пам'ятати про такі обмеження:
1) обов'язково потрібно визначити поняття інвестиційного активу в обліковій політиці, у ПБО 15/08 визначення цього терміну досить розмите
2) інвестиційний актив після виготовлення має бути поставлений на облік як основний засіб чи нематеріальний актив. Наприклад, якщо організація продає квартири, після того, як квартири будуть прийняті, їх поставлять на облік як готову продукцію, а не як основний засіб.
3) пункт 11 ПБО 15/08 визначає порядок обліку відсотків за користування кредитом у тих випадках, коли зупинено роботи з виготовленняінвестиційного активу
4) пунктами 12, 13 ПБО 15/08 встановлено особливі правила обліку нарахованих відсотків у випадках введення в експлуатацію інвестиційного активу або його використання до введення в експлуатацію
Проведення з нарахування відсотків:
Дп 91 (08) - Кт 66 (67) (субрахунок «відсотки»)
9. Бухгалтерський облік витрат за кредитом
Щоб отримати кредит, організація іноді несе додаткові витрати, наприклад, проводить експертизу кредитного договору.
Бухгалтерський облік витрат за кредитом ведеться відокремлено від основної суми кредиту. Це означає, що витрати на кредит потрібно відбивати на рахунках розрахунків із кредиторами 60 чи 76.
Витрати по кредиту:
- відображаються у тому звітному періоді, до якого вони належать (п.6 ПБО 15/08)
- можуть враховуватися рівномірно протягом терміну дії кредиту або списуватись одноразово (п.8 ПБО 15/08)
Проведення зі списання витрат:
Дп 91 - Кт 60 (76)
10. Проведення з погашення кредиту та відсотків за користування
Платежі за кредитом відображаються в облікутою датою, коли було перерахування з розрахункового рахунку організації на погашення кредиту. Це саме стосується і виплати відсотків за кредит.
Проведення з погашення основної суми кредиту:
Дт 66 (67) - Кт 51 (52)
Проведення при виплаті відсотків:
Дп 66 (67) (субрахунок «відсотки») – Кт 51 (52)
11. Відсотки та витрати за кредитом у податковому обліку
Виняток у частині нормування становлять відносини щодо контрольованих угод. Як розраховувати відсотки для податкового обліку у цьому випадку, докладно написано у ст.269 ПК.
При відображенні відсотків у податковому обліку слід використовувати методнарахування (п.8 ст.272 ПК). І враховувати їх на:
- останній день кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду
- день повернення (погашення) кредиту
Про інші витрати, пов'язані з отриманням кредиту, немає таких докладних пояснень до НК РФ.
Що таке витрати на кредит з погляду ПК? Це послуга сторонньої організації, яка пов'язані з виробничою діяльністю. Тому витрати на кредит у податковому обліку можна включити до складу позареалізаційних витрат виходячи з пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Але ці витрати слід обґрунтувати.
Визначити дату відображення витрат за кредитом у податковому обліку допоможе пп.3 п.7 ст.272 ПК.
Для того, щоб правильно вести бухгалтерський та податковий облік отриманих кредитів та позик, потрібно представляти ситуацію в комплексі. Коли ви знаєте цілі та терміни отримання кредиту, у вас є на руках договір, тоді на всі питання, що виникають у процесі обліку, можна знайти відповіді.
Чи зараз у вас «важкий» кредит? Запитуйте, допоможемо.