Облік побічних продуктів, Відмінності між методами - Управлінський облік
Термін"побічні продукти"(попутні, залишкові)використовується для визначення одного або більше продуктів незначної загальної вартості, які виходять в єдиному технологічному процесі разом з продуктом більшої загальної вартості. Як правило, продукти з більшою вартістю, також звані "основні продукти" (цільові), виробляються у більших обсягах, ніж побічні. Наприклад, "при виробництві сульфату натрію до побічної продукції відносять соляну кислоту, при виробництві синтетичного аміаку - гіпосульфіт і сірку, каустичної соди - хлор-газ" [1] .
Облік побічних продуктів робить необхідним знання технологічних чинників, які у основі виробництва. Побічні продукти можна розділити на дві групи залежно від можливості їх продажу у точці поділу: одні реалізуються відразу після їхньої ідентифікації, інші вимагають подальшої обробки.
Численні підходи до обліку побічних продуктів зводяться до двох основних методів:
- • залежно від фактичного виробництва побічного продукту;
- • Залежно від фактичної реалізації побічного продукту.
Розглянемо застосування названих методів на конкретному прикладі.
ПРИКЛАД 6.1
Дані для прикладу наведені в табл. 6.1 та 6.2.
Дані для прикладу
Залишок початку періоду, од.
Вироблено за період, од.
Реалізовано за період, од.
Залишок на кінець періоду, од.
Ціна реалізації, ден. од/од.
Дохід від, ден. од.
Дані для прикладу
Комплексні витрати, ден. од.
Витрати, розподілені на основний товар, ден. од.
Витрати одиницю побічного продукту після точки поділу, ден. од/од.
Розглянемо два способи обліку побічних продуктів.
Згідно з першим методом на побічні продукти відносяться прогнозована чиста вартість їхньої реалізації або чиста ринкова вартість. Ця сума віднімається з собівартості основної продукції, виробленої у тому звітному періоді, як і побічна продукція.
Оскільки цей метод використовує прогнозні показники, то може утворитися різниця між фактичною та оцінною вартістю. Якщо ринкова вартість відносно стабільна, ця різниця буде невеликою, і необхідності коригування вартості побічних продуктів або доходу попереднього періоду не виникає. Отримані відхилення можна відобразити як дохід чи втрати від продажу побічних продуктів. Якщо різниця суттєва, доцільно більш точно класифікувати продукт як спільно вироблений або основний, а не як побічний.
У вітчизняному обліку побічна продукція також відображається у калькуляціях собівартості основної продукції як відрахування із загальної суми витрат на виробництво. Проте оцінюється побічна продукція залежно від якості та характеру використання – за ціною реалізації або частках від неї, за вартістю можливого використання, за вартістю сировини, введеної в технологічний процес, тощо.
Отже, згідно з першим методом спочатку розраховується чиста реалізаційна вартість на одиницю побічного продукту. У нашому прикладі вона дорівнює 10,0 грош. од. (15,0 – 5,0). Ця сума множиться на 2000 фактично вироблених одиниць побічних продуктів, що дає 20 000 грош. од. чистої реалізаційної вартості побічних продуктів. Відповідно до розглянутого методу отримана чиста реалізаційна вартість 20000 ден. од. віднімається з 400000 ден. од. комплексних витрат. В результаті отримуємо чисту виробничусобівартість основних продуктів. Запас основної продукції наприкінці періоду оцінюється так:
(400000 - 20000) × (2000: 10000) = 76000 ден. од.
Звіт про прибутки та збитки, поданий у табл. 6.3 ілюструє віднесення оцінної чистої реалізаційної (ринкової) вартості на побічні продукти.
Звіт про прибутки та збитки, ден. од.
Виручка від реалізації
Собівартість реалізації: - Комплексні витрати
– прогнозована чиста реалізаційна (ринкова) вартість побічних продуктів
- Залишок основної продукції на кінець періоду