Облік торгової націнки в організаціях роздрібної торгівлі та громадського харчування, сайт на допомогу
Наслідки скасування дебету рахунку 42
Більшість організацій роздрібної торгівлі та громадського харчування враховують товари (сировину, готову продукцію) за продажними цінами, використання яких вимагає застосування рахунку 42 "Торгова націнка". Інструкція із застосування нового плану рахунків бухгалтерського обліку передбачає дебетування рахунки 42 - у типових кореспонденціях до рахунку 42 графа "по дебету" порожня. В інструкції немає і зазначених випадків, коли цей рахунок дебетується, тоді як у старій інструкції були кореспонденції щодо дебету рахунку 42. Автори нової інструкції пропонують у всіх випадках списувати торгову націнку, що відноситься до товарів, що вибули, не за дебетом рахунку 42 звичайним записом, а за кредиту цього рахунку сторнувальним записом. Щодо реалізованих товарів так робилося й раніше. Однак торгова націнка, що припадає на інше вибуття товарів (повернення постачальникам, товарні втрати та ін.), раніше завжди списувалася за дебетом рахунка 42 звичайним записом.
За великим рахунком неважливо, яким чином списуватиметься торгова націнка на інше вибуття товарів - за дебетом рахунку 42 звичайним записом або кредитом цього рахунку сторнувальним записом, бо "чорний дебет" і "червоний кредит" - це те саме. Однак з точки зору методології обліку та здорового глузду це є неправомірним, бо кредитування "червоним" рахунки 42 спотворює оберти і за рахунком 42, і за рахунком 41 "Товари", адже списання товарів відображається в обліку не нормальним записом за його кредитом, а сторнувальним записом за дебетом.
У магазині, який веде облік товарів за продажними цінами, списуються зіпсовані товари за обліковими цінами у сумі 130 крб., зокрема торгова націнка - 30руб. Методологічно правильною буде запис:
Дебет 94 Кредит 41 – 100 руб. - списано покупну вартість зіпсованих товарів; Дебет 42 Кредит 41 – 30 руб. - Списано торгову націнку на вартість зіпсованих товарів.
Запис, що випливає з пояснень до рахунку 42 в інструкції щодо застосування плану рахунків, має бути наступним:
Дебет 94 Кредит 41 - 100 руб.; Дебет 41 Кредит 42 – 30 руб. (червоним сторном).
Як бачимо, і витрата, і прихід товарів у разі занижені на 30 крб.
У такій ситуації, природно, виникає питання: чи можуть працівники податкових служб застосувати санкції за статтею 120 "Грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування" НК РФ, якщо бухгалтер, порушуючи інструкцію щодо застосування плану рахунків, як і раніше, списуватиме торгову націнку від іншого вибуття товарів за дебетом рахунка 42?
На моє глибоке переконання, не можуть. В даному випадку неправильного відображення в обліку об'єктів оподаткування (торгової націнки та товарів) немає, оскільки сальдо рахунку 41 та рахунку 42 за будь-якого варіанта списання торгової націнки будуть однакові. Навпаки, застосування вищевказаних приписів призводить до спотворення оборотів за цими рахунками, отже, до неправильного відображення в обліку надходження та вибуття товарів, нарахування та списання торгової націнки. Упевнений, що навіть якщо податкова служба заперечуватиме проти застосування організаціями методики зі старого плану рахунків, жоден суд не підтримає цих вимог.
Облік реалізованої торгової націнки
В організаціях роздрібної торгівлі та громадського харчування, які застосовують продажні ціни як облікові, тобто використовують вартісну схему обліку товарів, реалізована торгова націнка визначається шляхом спеціального розрахунку (як правило,методом "за середнім відсотком").
У поясненнях до рахунку 42 інструкції щодо застосування нового плану рахунків наведено методику розрахунку реалізованої торгової націнки, що майже повторює старий порядок розрахунку. Однак запропонована методика підходить тільки тим організаціям, які не надають своїм покупцям при продажі товарів жодних знижок, і через це за кожним найменуванням товарів мають лише одну продажну ціну. Для тих самих організацій, які торгують зі знижками, така методика розрахунку реалізованої торгової націнки не підходить.
В умовах ринкової економіки більшість організацій, прагнучи залучити покупців, використовують у торгівлі різноманітні знижки (новорічні, різдвяні, сезонні тощо). У цьому випадку на той самий товар можуть бути як мінімум дві продажні ціни: продажна (зі знижкою) та облікова продажна (без знижки). Тому в інструкції щодо застосування нового плану рахунків слід уточнити, що для розрахунку середнього відсотка реалізованої торгової націнки потрібно брати суму проданих за місяць товарів саме за обліковими продажними цінами. В іншому випадку показники, що використовуються при розрахунку, будуть несумісними: залишок товарів на кінець місяця буде відображено за обліковими продажними цінами (без знижки), а вартість реалізованих товарів – за продажними цінами (зі знижкою).
Слід зазначити, що у методиці розрахунку середнього відсотка націнок допущено ще одну істотну похибку. У новій інструкції йдеться, що оборот за кредитом рахунки 42 на місяць для розрахунку середнього відсотка реалізованої торгової націнки береться без урахування сторнованих сум, тобто без урахування торгових націнок, що належать до іншого вибуття товарів. Це є грубою методологічною помилкою, бо призводить до штучного зростання середнього відсотканацінок і, як наслідок, спотворення суми реалізованої торгової націнки.
Спотворення середнього відсотка націнок в абсолютному вираженні буде тим більшим, чим більшою буде величина іншого вибуття товарів. Для усунення цього недоліку методики з тексту інструкції щодо застосування плану рахунків слід було б забрати слова "без урахування сторнованих сум".
Отже, при розрахунку реалізованої торгової націнки слід пам'ятати названі вище недоліки методики з інструкції щодо застосування нового плану рахунків. А у випадку, якщо і у вас показники рахунків з обліку товарів спотворюються в результаті застосування вищезазначеної методики, є цілком законний спосіб внести до неї корективи.