Облік вибуття нематеріальних активів під час їх продажу

Основними документами, що підтверджують продаж об'єктів НМА та службовцями основою для відображення у бухгалтерському обліку, є:

• договір про відчуження виняткового права на об'єкт НМА;
• рахунок-фактура на проданий об'єкт НМА;
• акт вибуття об'єкта НМА;
• картка обліку нематеріальних активів форми № НМА-1 із зазначенням причин вибуття об'єкта НМА.

Економічний сенс реалізації об'єктів НМА — його продаж, а юридичний сенс реалізації об'єктів НМА — втрата певних прав на об'єкти інтелектуальної власності.

Під час продажу організацією нематеріальних активів ціна продажу визначається за згодою сторін (продавця та покупця).

Надходження від продажу нематеріальних активів відносяться до інших доходів та відображаються за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91–1 «Інші доходи»).

Для обліку вибуття об'єктів НМА внаслідок їх продажу використовується рахунок 04 «Нематеріальні активи», кредит якого переноситься сума накопиченої амортизації.

Після закінчення процедури вибуття об'єкта НМА його залишкова вартість, виявлена ​​на рахунку 04 «Нематеріальні активи», списується на рахунок 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91–2 «Інші витрати»). На цьому рахунку виявляється фінансовий результат від продажу нематеріальних активів. Щомісячно цей фінансовий результат списується з рахунку 91 «Іншідоходи та витрати» (субрахунок 91–9 «Сальдо інших доходів та витрат») у кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Оплата за нематеріальні активи, отримана від покупця, відображається в обліку за кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з рахунками обліку коштів.

До 2008 р. ринкова ціна будь-якого об'єкта НМА, що продається, повинна була включати суму ПДВ, оскільки операція з продажу будь-яких об'єктів НМА підлягала оподаткуванню на додану вартість.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у зв'язку з продажем об'єкта НМА, відображається за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» (субрахунок 68–1 «Розрахунки з податку на додану вартість») та дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91–2 «Інші витрати»).

• виняткових прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми ЕОМ, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау);
• прав використання зазначених вище результатів інтелектуальної діяльності виходячи з ліцензійного договору.

Зазначимо, що у цій нормі ПК України перераховані виняткові права не на асі результатів інтелектуальної діяльності, тобто не на всі види нематеріальних активів.

Так, наприклад, ця норма не поширюється на виняткові права на селекційні досягнення та прирівняні до результатів інтелектуальної діяльності засоби індивідуалізації (зокрема, фірмові найменування, товарні знаки, знаки обслуговування та ін.).

При продажі не звільнених від ПДВ видів нематеріальних активів, ПДВ повинен буде включатись у ціну їх реалізації та виставлятися організації — покупцю НМА.

Для цілей податкового обліку витрати, пов'язані зпродажем майна, що амортизується (у тому числі об'єктів НМА), враховуються, тобто можуть зменшувати податкову базу при обчисленні податку на прибуток.

Іншими словами, організація має право зменшити доходи від реалізації такого майна на суму видатків, безпосередньо пов'язаних з його продажем. Стосовно об'єктів нематеріальних активів до складу цих витрат включаються залишкова вартість майна, що амортизується, і витрати, пов'язані з його продажем.

Операції з продажу об'єктів НМА, звільнених з 2008 р. від оподаткування податком на додану вартість, можна відобразити в обліку такими проводками: