Облік вкладів та депозитів фізичних осіб
Вклад – це кошти у валюті України або іноземній валюті, які розміщуються на зворотній основі фізичними особами з метою зберігання та отримання доходу, на підставі договору банківського вкладу або договору банківського рахунку, включаючи капіталізовані (зараховані) відсотки на суму вкладу.
Доход за вкладом виплачується у грошовій формі як відсотків. Вклад повертається вкладнику на його першу вимогу в порядку, передбаченому для вкладу цього виду федеральним законом та відповідним договором.
Вкладниками банку можуть бути громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, крім того, неповнолітні віком від 14 до 18 років мають право самостійно, без згоди батьків, усиновителів та піклувальників, вносити вклади в кредитні установи та розпоряджатися ними.
Вкладники можуть мати необмежену кількість вкладів в одному або кількох банках та розпоряджатися своїми вкладами, а також отримувати дохід та здійснювати безготівкові розрахунки відповідно до договору вкладу.
Договір банку із вкладником
При надходженні коштів у вклад або депозит із вкладником укладається договір. Договір оформляється у письмовій формі у двох примірниках, один із яких видається клієнту. Залежно від терміну дії договорів, суми вкладів та умов їхнього повернення банк може диференціювати свої відсоткові ставки.
При цьому в ньому мають бути зазначені та узгоджені порядок виплати відсотків за вкладом (з капіталізацією, без капіталізації) та строки (день, місяць, квартал, рік). У разі відсутності цих умов у договорі сплата відсотків здійснюється щокварталу, а невиплачені відсотки збільшують суму вкладу (капіталізація), яку потім нараховуються відсотки.
Укладання договору банківського вкладу з громадянином та внесення ним коштів у вклади може бути засвідчено ощадною книжкою. Ощадна книжка є однією з форм договору банківського вкладу. Особливість оформлення вкладу як ощадної книжки полягає, передусім, у цьому, що така форма й у взаємовідносин між вкладником – громадянином і банком. Ощадна книжка може бути як іменною, і на пред'явника, причому ощадна книжка на пред'явника є цінним папером. Обидва види ощадних книжок повинні містити інформацію про банк та стан вкладу. Іменна ощадна книжка, по суті, є документом, що засвідчує укладення договору банківського вкладу та внесення коштів у вклади.
Відсутність іменної ощадної книжки при явці клієнта до банку перестав бути перешкодою у розпорядженні вкладом, оскільки зобов'язальні правовідносини між вкладником і банком виникають із договору банківського вкладу, підписаного сторонами. Іменна ощадна книжка у разі втрати або пошкодження може бути замінена вкладнику за його заявою. Ощадна книжка на пред'явника, є цінним папером, є документом, що засвідчує майнові права, здійснення мул передачаяких можливі лише за його пред'явника (ст.142 ДК РФ). Ощадна книжка на пред'явника повинна не лише оформлювати внесення громадянином коштів на депозитний рахунок у банку, а й засвідчувати всі його права як вкладника. Тому ніякий інший документ, окрім ощадної книжки на пред'явника, не може служити банку підставою для видачі вкладу, виплати відсотків та виконання інших розпоряджень вкладника. Заміна ощадної книжки на пред'явника у разі втрати банком не проводиться. Оскільки ощадна книжка знаходиться у вкладника, дані про вклад, зазначені в ній, можуть не відображати справжнього стану вкладу (наприклад, у разі поповнення вкладу третьою особою, нарахування відсотків тощо).
У тому випадку, якщо в особовому рахунку зроблено записи, яких немає в ощадній книжці, при відвідуванні вкладником банку провадяться відповідні записи до його вкладної книжки. Записи в ощадній книжці відображають усі прибуткові та видаткові операції за вкладом (депозитом), після кожного запису виводиться залишок вкладу. Всі записи в ощадній книжці засвідчуються уповноваженими співробітниками банку. Дані, які відображені у ощадній книжці, є підставою для розрахунків між банком та вкладником, якщо не доведено інше. Кожен вкладник на кожний вид вкладу відкривається особовий рахунок. При виконанні операцій із рахунку вкладу обов'язково перевіряється відповідність підписів на документах за рахунком із зразком підпису вкладника.
Бухгалтерські проводки
Облік вкладів фізичних осіб ведеться на пасивному рахунку 423 "Депозити та інші залучені кошти фізичних осіб". У розрізі цього рахунку ведуться балансові рахунки другого порядку за термінами залучення коштів:
- до вимоги;
- терміном до 30 днів;
- терміном від 31 до 90 днів;
- терміном від 91 до 180 днів;
- терміном від 181 до 1 року;
- терміном від 1 року по 3 років;
- терміном понад 3 років.
Відкриття депозитного рахунку фізичній особі оформляється проведенням:
- Дт 20202 «Каса кредитних організацій»
- Кт 423 "Депозити та інші залучені кошти фізичних осіб" - на суму депозиту, отриманого до каси банку.
Повернення суми депозиту оформляється зворотним проведенням:
- Дп 423 «Депозити та інші залучені кошти фізичних осіб»
- Кт 20202 "Каса кредитних організацій" - на суму депозиту, виплаченого з каси банку.
При поверненні вкладу виплачуються всі нараховані на цей момент відсотки.
У випадках, коли строковий або інший вклад, інший, ніж вклад до запитання, повертається вкладнику на його вимогу до закінчення строку або до настання інших обставин, зазначених у договорі банківського вкладу, проценти за вкладом виплачуються у розмірі, що відповідає розміру процентів, що виплачуються банком за вкладам до запитання, або банк має право передбачити в договорі знижену відсоткову ставку за вкладами і депозитами, що достроково вилучаються.
Банк зобов'язаний нараховувати на суму вкладу відсотки, розмір та порядок нарахування яких визначаються у договорі за відповідним вкладом. За відсутності у договорі умови про розмір виплачуваних відсотків банк зобов'язаний виплачувати відсотки у розмірі ставки банківського відсотка (ставки рефінансування) на день платежу (п.1 ст. 838 ЦК України).
За вкладами, внесеними фізичними особами, на умовах його видачі після закінчення певного строку або при настанні передбачених договором обставин, тобто«Терміновим вкладам», визначений договором банківського вкладу розмір відсотків на вклад, не може бути односторонньо зменшений банком, якщо інше не передбачено законом.
Відсотки у сумі банківського вкладу нараховуються із дня, наступного після її надходження до банку, досі, що передує її поверненню вкладнику чи його списання з рахунку вкладника з інших підстав (п.1 ст. 839 ДК РФ).
Якщо інше не передбачено договором банківського вкладу, відсотки на суму банківського вкладу виплачуються вкладнику на його вимогу після закінчення кожного кварталу окремо від суми вкладу, а не затребувані у цей термін відсотки збільшують суму вкладу, на яку нараховуються відсотки.
Нараховані відсотки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку банку не рідше ніж один раз на місяць і не пізніше останнього робочого дня звітного місяця. Відсотки на залучені та розміщені кошти нараховуються банком на залишок заборгованості за основним боргом, що враховується на відповідному особовому рахунку, на початок операційного дня.
При цьому відсотки, нараховані за останні календарні дні звітного місяця, що припадають на неробочі дні, мають бути відображені за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у балансі банку на перше число місяця, що настає за звітним.
Бухгалтерські проводки щодо відображення на відповідних окремих особових рахунках сум належних до сплати (отримання) відсотків повинні здійснюватися або в останній робочий день звітного місяця (у цьому випадку відсотки за останні вихідні дні звітного місяця нараховуються на залишок за відповідним рахунком на кінець останнього робітника дня звітного місяця), або у перший робочий день місяця, наступного за звітним (безпосередньо при формуванні балансу на 1 число місяця,наступного за звітним). Вибір дня, коли здійснюються відповідні бухгалтерські проводки, визначається відповідно до прийнятої банком Облікової політикою банку.
Поточні відсотки, що нараховуються та виплачуються за вкладами протягом одного місяця оформляються проводками:
- Дт 70606 «Витрати»
- Кт 423 «Депозити та інші залучені кошти фізичних осіб» – на суму процентів, що виплачуються, зарахуванням до основної суми вкладу;
- Дп 423 «Депозити та інші залучені кошти фізичних осіб»
- Кт 20202 «Каса кредитних організацій», 20207 «Кошти в операційних касах, що знаходяться поза приміщеннями кредитних організацій – при сплаті відсотків через касу.
Відображення нарахованих відсотків у тому випадку, якщо дата початку періоду нарахування відсотків та дата сплати нарахованих відсотків припадають на різні місяці або якщо відсотки не зараховуються до вкладу, оформляється проведенням:
- Дт 70606 «Витрати»
- Кт 47411 «Нараховані відсотки за вкладами» – у сумі нарахованих відсотків.
Фактична сплата банком – позичальником відсотків без порушення строків супроводжується записами:
- Дт 47411 «Нараховані відсотки за вкладами»
- Кт 423 "Депозити та інші залучені кошти фізичних осіб" - зарахування нарахованих відсотків на рахунки з обліку депозитів фізичних осіб.
- Дп 423 «Депозити та інші залучені кошти фізичних осіб»
- Кт 20202 «Каса кредитних організацій», 20207 «Кошти в операційних касах, що знаходяться поза приміщеннями банків» – виплата готівки через касу банку.
Якщо процентна ставка, що нараховується за вкладами та депозитами (за винятком строкових пенсійних вкладів, внесених на строк не меншешести місяців), перевищує ставку рефінансування Банку України, а за вкладами в іноземній валюті – 9 %, то в частині перевищення сума оподатковується на доходи фізичних осіб. Ставка податку фізичних осіб резидентів становить 35%, для нерезидентів – 30%.
Обов'язок у банку щодо утримання податку на доходи фізичних осіб із сум нарахованих відсотків за вкладами не виникає до моменту першого звернення фізичної особи до вкладу. Датою отримання доходу у календарному році є дата виплати доходу (включаючи авансові виплати) фізичній особі або дата перерахування доходу фізичній особі.