Обов’язкове та добровільне страхування прийнятого в заставу майна

Матеріали підготовлено групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

Знову звернемося до пункту 3 статті 358 ГК РФ, на підставі якої речі, що закладаються передаються ломбарду:

«Ломбард зобов'язаний страхувати на користь заставника за власний рахунок прийняті в заставу речі в повній сумі їх оцінки,встановлюваної відповідно до цін на речі такого роду та якості, які зазвичай встановлюються в торгівлі в момент їх прийняття в заставу».

Як було зазначено вище, ломбард це організація, яка здійснює підприємницьку діяльність.

Отже, майно, прийняте ломбардом від громадян у заставу, використовується ним під час здійснення діяльності, спрямованої отримання прибутку (доходу).

Відповідно до пункту 2 статті 38 НК РФ:

«Під майном у цьому Кодексі розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що належать до майна відповідно до Цивільного кодексу України».

ДК РФ, зокрема, статтею 128, визначено, що до об'єктів цивільних прав відносяться речі, включаючи кошти та цінні папери, інше майно, зокрема майнові права; роботи та послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, зокрема виняткові права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.

На підставі вищевикладеного можна дійти невтішного висновку, що під майном у ПК Україна розуміються, зокрема, речі (крім майнових прав).

При цьому відповідно до пункту 2 статті 927 глави 48 ЦК України – «Страхування» у випадках, коли законом на зазначених у ньому осіб покладається обов'язок страхувати як страхувальники майно інших осіб або свою цивільну відповідальність перед іншими особами за свій рахунок або зарахунок зацікавлених осіб (обов'язкове страхування), страхування здійснюється шляхом укладання договорів відповідно до правил глави 48 ЦК України. Для страховиків укладання договорів страхування на запропонованих страхувальником умовах є обов'язковим. Тобто під обов'язковим страхуванням розуміється страхування чужого майна власним коштом здійснюване з Закону (як і разі ломбардами).

Пунктом 4 статті 3 Закону №4015-1 встановлено, що умови та порядок здійснення обов'язкового страхування визначаються федеральними законами про конкретні види обов'язкового страхування. Федеральний закон про конкретний вид обов'язкового страхування повинен містити такі положення:

а) суб'єкти страхування;

б) об'єкти, що підлягають страхуванню;

в) перелік страхових випадків;

г) мінімальний розмір страхової суми чи порядок її визначення;

д) розмір, структуру чи порядок визначення страхового тарифу;

е) строк та порядок сплати страхової премії (страхових внесків);

ж) термін дії договору страхування;

з) порядок визначення розміру страхової виплати;

і) контроль за здійсненням страхування;

к) наслідки невиконання чи неналежного виконання зобов'язань суб'єктами страхування;

л) інші положення.

Щодо обов'язкового страхування ломбардами предметів застави такий закон поки що не прийнято.

Таким чином, обов'язкове страхування прийнятих ломбардом у заставу речей проводитиметься після того, як відповідним законом України будуть визначені умови та порядок проведення обов'язкового страхування предметів застави.

З усього вищесказаного випливає, що до внесення змін до закону №4015-1 страхування предметів застави у ломбарді будевважатися податковими органамидобровільним страхуванням.

Пунктом 3 статті 3 Закону №4015-1 встановлено, що добровільне страхування здійснюється на підставі договору страхування та правил страхування, які визначають загальні умови та порядок його здійснення. Правила добровільного страхування, що визначають загальні умови та порядок його проведення, встановлюються страховиком самостійно відповідно до положень зазначеного Закону. Конкретні умови страхування визначаються під час укладання договору страхування.

Податок на прибуток встановлено 25 главою «Податку на прибуток організації» Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 247 ПК України об'єктом оподаткування податком на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податків. Прибутком визнається отриманий дохід, зменшений величину вироблених витрат, визначених відповідно до главою 25 НК РФ.

Відповідно до пункту 2 статті 252 ПК України всі витрати організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати.

З підпункту 5 пункту 1 статті 253 ПК України випливає, що витрати на обов'язкове та добровільне страхування є витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією, та визнаються з метою оподаткування прибутку.

Витрати на обов'язкове та добровільне страхування майна на підставі пункту 1 статті 263 ПК України включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за такими видами добровільного страхування:

добровільне страхування транспортних засобів;
добровільне страхування вантажів;
добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктівнезавершеного капітального будівництва (зокрема орендованих);
добровільне страхування ризиків, пов'язаних із виконанням будівельно-монтажних робіт;
добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;
добровільне страхування врожаю сільськогосподарських культур та тварин;
добровільне страхування іншого майна, що використовується платником податків під час здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу;
добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань України або загальноприйнятих міжнародних вимог.

Витрати на обов'язкові види страхування (встановлені законодавством України) включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства України та вимог міжнародних конвенцій. Якщо дані тарифи не затверджені, витрати з обов'язкового страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат (пункт 2 статті 263 НК РФ).

Витрати за зазначеними у статті 263 НК України добровільними видами страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат (пункт 3 статті 263 НК РФ).

Перелік витрат за видами добровільного страхування, що враховуються при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток, визначено у пункті 1 статті 263 ПК України та є закритим. Облік витрат ломбардів із страхування прийнятого від громадян майна з метою оподаткування прибутку зазначеним переліком не передбачено.

У статті 936 ЦК України прямо зазначено, що об'єкти, що підлягають обов'язковому страхуванню, а також ризики, від яких вони маютьбути застраховані, та мінімальні розміри страхових сум мають бути визначені законом.

До цього часу порядок та умови обов'язкового страхування відповідальності, у тому числі страхування ломбардами прийнятого в заставу та на зберігання майна, законодавчо не визначено, тому витрати за такими видами страхування не можуть бути віднесені до витрат на обов'язкове страхування.

Отже, існує суперечність між цивільним та податковим законодавством.

З одного боку, ДК Україна зобов'язує ломбарди страхувати майно, що закладене або прийняте на зберігання.

З іншого боку, враховуючи страхові платежі у складі витрат, платник податків ризикує бути оштрафованим згідно зі статтею 122 НК України за заниження податкової бази з податку на прибуток, оскільки якщо дотримуватися положень глави 25 НК РФ, то витрати ломбардів на страхування предметів застави (прийнятого на зберігання) майна) неможливо знайти враховані з оподаткування прибутку.

На думку, якщо Витрати добровільне страхування використовуються ломбардом під час здійснення діяльності, пов'язані з отриманням доходу, він має право їх врахувати при оподаткуванні прибутку.

Однак у цьому випадку, можливо, йому свою правоту доведеться відстоювати в суді.