Оцінка системи внутрішнього контролю аудованої особи - Аудит імпортної діяльності
Однією з основних об'єктів уваги незалежних аудиторів є система внутрішнього контролю (СВК) організацій, що перевіряються - з тієї причини, що при ефективній СВК ймовірність випадкових помилок або навмисних незначна. Для проведення оцінки СВУ аудиторам слід керуватися федеральним стандартом аудиторської діяльності ФПСАД № 8 «Оцінка ризиків та внутрішній контроль, який здійснюється аудируемой особою».
Отже, система внутрішнього контролю - сукупність організаційних заходів, методик і процедур, що використовуються керівництвом особи, що аудується, як засоби ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення та запобігання помилкам інформації, а також для своєчасної підготовки бухгалтерської фінансової звітності.
СВК включає три частини:
1) Система бухобліку - конкретні форми та методи, що забезпечують можливість ведення обліку майна та зобов'язань шляхом безперервного, документального та взаємопов'язаного їх відображення в облікових регістрах на підставі первинних документів.
2) Контрольна середовище - характеризує умови, у яких здійснюється внутрішній контроль, і навіть поінформованість і дії керівництва аудируемого особи, створені задля встановлення і підтримка СВК, і розуміння важливості такий системи.
3) Процедури контролю - сукупність дій, що здійснюються організацією для збереження порядку та запобігання будь-яким помилкам у процесі діяльності, таким як: підзвітність одних працівників іншим, внутрішні перевірки та звірка даних щодо фінансово-господарської діяльності, проведення інвентаризації, обмеження доступу до активів, порівняння планових та фактичнихданих, використання ПЗ, що дозволяє скоротити для мінімуму вплив людського фактора.
При тестуванні СВК аудитор повинен не тільки встановити наявність у організації елементів СВК, що перевіряється, здатність застосовуваних засобів СВК ефективно перешкоджати виникненню істотних спотворень бухгалтерської звітності та виявляти їх. Необхідно звернути увагу на те, чи працюють засоби контролю з однаковою ефективністю протягом усього звітного періоду. Деякі засоби контролю можуть бути ефективними загалом, але не забезпечувати результативності в окремі періоди часу у зв'язку з короткочасними замінами працівників, відповідальних за здійснення певних засобів контролю; внаслідок сезонного характеру діяльності аудованої особи; можливістю поодиноких та випадкових помилок, інших факторів.
Тестування засобів контролю, зокрема, включає:
перевірку документів, що відображають проведення фінансово-господарських операцій, та отримання у зв'язку з цим аудиторських доказів того, що засоби контролю функціонували належним чином;
опитування та спостереження за оформленням операцій з метою отримати аудиторські докази функціонування засобів контролю;
використання результатів інших аудиторських процедур для отримання даних щодо працездатності засобів контролю;
використання даних аудиту минулих років.
Результати оцінки СВК, формування думки аудитора про її надійність та ефективність СВК використовуються при плануванні та здійсненні аудиту, визначенні складу та кількості процедур аудиторської програми, розміру вибірки, визначенні виду аудиторського висновку. Чим більшою мірою аудитор збирається спиратися під час підготовки своєї думки певні засоби контролю, тимретельніше він повинен перевіряти їх надійність та ефективність.
Один із найпоширеніших тестів засобів контролю пропонує запровадити таблицю з чотирьох колонок: іменника, що характеризує перелік елементів СВК, а також трьох стовпців – «так», «ні», «не характерно». "Так" відповідає наявності в обстежуваній організації відповідного елемента, "ні" - відсутності зазначеного в переліку елемента, "не характерно" - свідчить, що в організації немає потреби в елементі.
Відсоткове ставлення позитивних відповідей до кількості тестів, що у опитуванні, використовується з метою оцінки СВК. Якщо це ставлення становить 40-60%, оцінку СВК можна як середню, щодо менше 40% - рівень СВК кваліфікується як низький, щодо більш 60% - як високий.
На етапі первинної оцінки надійності СВК пропонується проаналізувати такі частини, як організаційна структура, поділ обов'язків, повноважень та відповідальності, кадрова політика, заходи, які проводяться СВК тощо. Підтвердження оцінки СВК проводиться у тому випадку, якщо на першому етапі рівень СВК оцінений не нижче середнього. У цьому оцінці підлягають такі суттєві елементи, як облікова система, договірні зобов'язання, засоби контролю у системі комп'ютерної обробки даних.
Викладену методику відрізняє простота в практичному використанні, наявність не лише якісних, а й кількісних оцінок надійності та ефективності системи внутрішнього контролю.