Оцінка статей бухгалтерського балансу, Правила оцінки статей бухгалтерської звітності.
Правила оцінки статей бухгалтерської звітності
Одним із найважливіших елементів методології бухгалтерського обліку є правила оцінки майна, капіталів та зобов'язань організації при складанні бухгалтерської звітності. Правила оцінки статей балансу встановлені положеннями з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
На оцінку статей бухгалтерської звітності впливають такі факторы:
а) фактор економічного утримання майна (основні засоби, матеріали, дебіторська заборгованість);
б) фактор часу скоєння господарських операцій;
в) фактор доречності;
г) фактор раціональності (тобто має бути менше витрат, більший дохід);
д) кон'юнктурний фактор обережності.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99) при оцінці статей бухгалтерської звітності організація має забезпечити дотримання припущень та вимог, передбачених Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98).
Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники нетто-оцінці, тобто. за вирахуванням регулюючих величин, які мають розкриватися у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. Статті бухгалтерської звітності, що складається за звітний рік, повинні підтверджуватись результатами інвентаризації активів та зобов'язань. Правила та порядок оцінки об'єктів обліку регламентуються Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до, а також різними положеннями з бухгалтерського обліку. Спільною для них є оцінка об'єктів за їхньою фактичною вартістю.
При складанні балансу застосовуються такі правила оцінки:
1. Основні кошти та нематеріальні активи у балансі відображаються за залишковою вартістю.
2. Товари відображаються за покупною вартістю (за фактичною собівартістю придбання).
3. Сировина та основні матеріали, паливо, запасні частини та інші матеріальні цінності відображаються за фактичною собівартістю.
6. Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилася або які морально застаріли або частково втратили свої первісні якості, відображаються за ціною їхньої можливої реалізації, якщо ця ціна нижча від первісної вартості заготівлі. І тому організація створює резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. У балансі такі матеріальні цінності показуються за мінусом суми резерву.
8. Розмір статутного капіталу відбивається за величиною, зареєстрованою в установчих документах.
9. Розрахунки з дебіторами та кредиторами відображаються кожною стороною у своїй бухгалтерській звітності у сумах, що випливають із бухгалтерських записів та визнаних нею правильними.
10. Суми за розрахунками з банками та бюджетом, що відображаються в бухгалтерській звітності, повинні бути узгоджені та тотожні.
11. За отриманими позиками та кредитами заборгованість відображається з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.
12. Залишки валютних коштів у валютних рахунках, цінних паперів, дебіторська і кредиторська заборгованість іноземній валюті відбиваються у бухгалтерської звітності у рублях за курсом ЦБ РФ, чинному на звітну дату.
13. Фінансовий результат відображається як нерозподілений прибуток або непокритий збиток звітного періоду.
14. Фінансові вкладення відбиваються як:
а) цінні папери, що котируються, - за ринковою поточною вартістю на кінець звітного періоду;
б) не котировані цінні папери - за вартістю їх придбання; якщо ці папери знецінюються, всі вони відбиваються за мінусом резерву під знецінення цінних паперів (рахунок 58 «Фінансові вкладення» мінус рахунок 59 «Резерви під знецінення фінансових вливань»);
в) видані позики, куплена дебіторська заборгованість (договір цесії) - за фактичною вартістю.
Резерви за сумнівними боргами відображаються у балансі у сумі створених наприкінці звітного року резервів на покриття дебіторської заборгованості підприємства на основі проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації. Резерви на покриття майбутніх витрат та платежів - у сумі невикористаних резервів.
Кредиторська та дебіторська заборгованість відображається у сумах фактичних боргів кредиторам.
Доходи майбутніх періодів - у сумі, отриманої у звітному періоді, але що належить до наступних звітних періодів.
У річній звітності, у валюту балансу включається лише непокритий збиток чи нерозподілений прибуток звітного року.