Оформлюємо правильно ділові відносини з нерезидентом
Оформлюємо правильно: ділові відносини з нерезидентом
Питання: Як правильно та найбільш вигідно для української організації оформити взаємини з фізичною особою-нерезидентом (громадянином України), предметом яких є надання послуг нерезидентом – фізичною особою на території України за завданням української організації?
Податок на доходи фізичних осіб
Щодо оподаткування, то українська організація, яка виплачує винагороду іноземному громадянину (податковому резиденту України) за договором цивільно-правового характеру, що не є податковим резидентом України (що не перетинав кордон України та перебуває на Україні), за виконання робіт на території України не повинна обчислювати , утримувати та перераховувати ПДФО з цього доходу.
У цій ситуації дуже важливо, де саме іноземна фізична особа здійснюватиме послуги згідно з предметом договору – на території України чи на території України. Тому таку умову необхідно вказати у цивільно-правовому договорі, який укладається з іноземною фізичною особою.
Крім іншого, необхідно враховувати пріоритет норм міжнародних договорів України (ст. 7 НК РФ).
а) одержувач здійснює роботу в іншій Договірній Державі (Укаїни) протягом періоду або періодів, що не перевищують загалом 183 календарні дні протягом календарного року;
б) винагорода виплачується наймачем або від імені наймача, який не є резидентом іншої держави;
в) витрати на виплату винагород не несуть постійне представництво або постійна база, які наймач має в іншій державі.
Зі змісту питання випливає, що фізична особа, яка є нерезидентом РФ, отримує дохід від українськоїпідприємства, зареєстрованої біля РФ. Також фізична особа не здійснює роботи на території України протягом року не менше ніж 183 дні. У такому разі не дотримуються одночасно трьох умов застосування норм міжнародної Угоди, що не дає підстав для звільнення від оподаткування доходу такого платника податків за місцем його отримання в Україні.
Однак у цьому випадку необхідно враховувати місце здійснення послуг за цивільно-правовим договором. Якщо послуги за договором фактично надаватимуться в Україні, а не в РФ, то умови п. 2 ст. 15 Угоди не підходять. Це пов'язано з тим, що фізична особа – резидент України отримає винагороду за роботу за наймом, що здійснюється не в Україні.
При цьому платник податків має подати до податкової інспекції (п. 2 ст. 232 НК РФ):
- офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою Україна уклала чинний протягом відповідного податкового періоду (або його частини) договір (угоду) про уникнення подвійного оподаткування;
- документ про отриманий доход та про сплату податку за межами України, підтверджений інспекцією відповідної іноземної держави.
Внески на обов'язкове пенсійне страхування
Не визнаються об'єктом оподаткування для платників страхових внесків виплати та інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами та особами без громадянства, за трудовими договорами, укладеними з українською організацією для роботи в її відокремленому підрозділі, розташованому за межами території України, виплати та інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами та особами без громадянства, у зв'язку із здійсненням нимидіяльності за межами території України в рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
З вищевикладеного випливає, що виплати фізичним особам-нерезидентам, за надання послуг за межами території РФ, не містять податкової бази для розрахунку ПДФО, а також для розрахунку відрахувань до позабюджетних фондів.
Нерезидент, який одержує виплати від української організації, зобов'язаний самостійно розрахувати перерахувати податки до бюджету України відповідно до законодавства України.
Для перерахування винагород за договором надання послуг із нерезидентом українська організація зобов'язана застосовувати валютний рахунок.
У бухгалтерському обліку української організації робляться такі проводки:
Дебет 20 (26, 44) - Кредит 76 (70)
– нараховано винагороду фізичній особі;
Дебет 76 (70) – Кредит 52
– перераховано винагороду фізичній особі – нерезиденту.