Операції з векселями індосування, облік, дисконтування; Енциклопедія бухгалтерського обліку
Простий вексель - письмовий документ, що містить просте і нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (боржника) сплатити певну грошову суму у визначений термін векселедержателю або за його наказом іншій особі. За простим векселем векселедатель сам зобов'язується сплатити за виданим векселем. Векселедержателю належить декларація про отримання платежу за векселем.
Переказний вексель (тратта) - письмовий документ, що містить безумовний наказ векселедавця платнику сплатити певну грошову суму у визначений термін векселедержателю або за його наказом іншій особі.
Простіше кажучи, вексель є простим нічим не обумовленим зобов'язанням сплатити певну суму (простий вексель) або нічим не обумовлену пропозицію стягнути певну суму (переказний вексель).
Дані визначення встановлюють, що вексельний борг абстрагується від первісної угоди, і що правовідносини, що послужили підставою для складання векселя, з моменту його видачі не має значення для учасників вексельних правовідносин. Інакше кажучи, оборот векселі, який послідував після здійснення угоди купівлі-продажу, може розглядатися автономно. З цього випливає, що кредитор у разі виникнення спірної ситуації може ґрунтувати свій позов виключно на наявності самого векселі. З цієї причини з метою бухгалтерського обліку та оподаткування факти вексельного звернення (видачі, акцепту, індосування векселів) слід розглядати відокремлено від фактів реалізації товарів (робіт, послуг). З товарними операціями пов'язана лише поява векселі, випуск їх у оборот. Цитата із ЗУ про вексельне звернення:
Підприємство-векселетримач може, не чекаючи настання строку погашення векселя, передати (продати) вексельіншому підприємству, навіщо у векселі ставиться позначка, що називається индоссаментом.
Індосування векселя - передача векселя третій особі. Особа, яка передає вексель за індосаментом, називається індосантом або індосатором. Індосамент у тому, що проставленням на вексельному бланку (чи додатковому аркуші — аллонже) передавальної написи іншій особі (держателю, индоссату) передається разом із векселем декларація про отримання платежу. Для платника індосованого векселя все одно кому робити платіж, аби до останнього власника вексель дійшов шляхом низки послідовних наступних індосаментів. Можливість індосування векселів розширила межі застосування цих письмових боргових зобов'язань, перетворивши в знаряддя платежу й надалі товар, купований з метою здійснення ним платежів.
Аллонж додається до векселя у разі, якщо місця на вексельному бланку для передавальних написів вже недостатньо. Таким чином, індосамент іноді починається на векселі, а закінчується на аллонжі.
Індосамент може бути здійснений на користь платника незалежно від того, акцептував він вексель чи ні, або на користь векселедавця, або на користь будь-якого іншого, зобов'язаного за векселем, особи. Ці особи можуть у свою чергу індосувати вексель. Якщо векселедавець зробив у векселі позначку «за наказом» чи вжив тут інший рівнозначний вираз, то вексель то, можливо переданий лише з дотриманням форми і з наслідками звичайної цессии.
Індосамент на пред'явника має чинність бланкового індосаменту. Якщо індосамент бланковий, то векселетримач може:
- Заповнити бланк своїм ім'ям або ім'ям третьої особи;
— передати вексель іншій особі, не заповнюючи бланка.
Особа, уякого перебуває вексель, сприймається як законний векселетримач, якщо це право засноване на безперервному ряді індосаментів, навіть якщо останній є бланковим.
Індосовані векселі після їх передачі враховуються підприємствами-індосатами на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачені зобов'язання» до закінчення строку пред'явлення в установленому порядку претензій за зазначеними векселями, отримання повідомлення про їхню оплату або їхню оплату підприємством-індосантом.
Авалювання векселі
Вексель може забезпечуватися порукою. Такезабезпечення дається третьою особою (як правило, банком) як за векселедержателя, так і за кожну іншу зобов'язану за векселем особу. Вексельне порука називається аваль. Вексель, забезпечений порукою, називається авальованим векселем. Аваліст та особа, за яку він доручився, несуть солідарну відповідальність. Оплативши вексель, аваліст набуває всі права, які з векселя, стосовно тим, кого він дав гарантію і тих, які з векселя зобов'язані перед цим останнім. Відмітка про авал може бути зроблена на векселі або аллонжі і засвідчується підписом аваліста. При цьому вказується особа, за яку подано аваль. За відсутності цієї вказівки вважається, що аваль дано за століття селедавця. Аваль може бути також виражений одним чи лиш підписом на лицьовій стороні векселі, якщо тільки цей підпис не поставлений платником або векселедавцем. Авалювання, зазвичай, вимагають податкові векселі.
Дисконтування векселя — купівля векселя у векселедержателя банком чи іншим правомочним установою до терміну погашення. Покупець при цьому утримує на свою користь частину вексельної суми, яка і називається дисконтом (Дисконт є різниця між номіналомпродажной (купівельної) векселя) З іншого боку, векселедержатель (продавець векселі) отримує кошти у оборот, отже, майбутню вигоду від цього обороту. Отже, така угода є взаємно вигідною.
Операції з продажу векселів називаються операціями з обліку векселів. Операції з купівлі векселів називаються операціями з дисконтування векселів.
Дисконтування векселів вимагає вивчення платоспроможності векселедавців та векселетримачів, індосантів. Висновок про платоспроможність виводиться з урахуванням даних фінансової звітності, підтвердженої незалежними аудиторами.
Відображення операцій з товарними векселями, тобто з векселями, що видаються на підтвердження зобов'язань за постачання товарів, виконання робіт або надання послуг, показано нижче на прикладах: 23, 24, а також 25 та 26. Облік векселів - у таблиці 2.234. Індосування - у таблицях 2.235 - 2.237, дисконтування - у таблиці 2.238.
Перш ніж наводити приклади, не зайве нагадати про відмінності між такими видами товарних векселів як строкові векселі та процентні векселі.
Терміновий вексель підлягає сплаті у визначений строк, призначений з дня складання такого векселя, і плата за відстрочення платежу має бути включена до суми, зазначеної у векселі у вигляді дисконту.
У підприємства-векселедавця видача строкового векселі відображається за кредитом рахунка 62 «Короткострокові векселі видані», у підприємства-векселедержателя — за дебетом рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані». Облік цих рахунках ведеться у сумі, зазначеної у векселі. Ця сума включає вартість поставок та дисконт (плату за відстрочення платежу).
Відсотковий вексель підлягає оплаті за пред'явленням або у визначений строк, що відраховується від моменту пред'явлення.Такий вексель містить вказівку про нарахування на вексельну суму процентів. Нарахування відсотків за відстрочення платежу обов'язково має бути зафіксовано у договорі. Інакше видача векселі у сумі, яка перевищує зобов'язання покупця, може бути розцінена як порушення ст. 4 Закону «Про обіг векселів в Україні».
Відсотковий вексель практично немає твердого номіналу. Його вартість зростає з кожним днем. У підприємства-векселедавця видача відсоткового векселі, як і і термінового, відбивається за кредитом рахунки 62 «Короткострокові векселі видані», в підприємства-векселедержателя — за дебетом рахунки 34 «Короткострокові векселі отримані». Різниця лише тому, що облік цих рахунках у разі ведеться у сумі, зазначеної у векселі без належних відсотків.