Оподаткування бланків трудових книжок (вкладишів до них), Статті компанії - РосКо, тел
Отже, нормами ТК Україна передбачено, що під час укладання трудового договору вперше роботодавцем має бути оформлена трудова книжка. При цьому форма, порядок ведення та зберігання трудових книжок, а також порядок виготовлення бланків трудових книжок та забезпечення ними роботодавців встановлюються уповноваженим Урядом України федеральним органом виконавчої влади (ст.66 ТК РФ). І в рамках реалізації вимог ст. 66 ТК України Урядом України затверджено Правила.
Відповідно до п. 44 Правил роботодавець повинен постійно мати у наявності необхідну кількість бланків трудових книжок (вкладишів у них). А під час видачі працівникам трудової книжки (вкладиша до неї) роботодавець стягує з нього плату (п.47 Правил).
1. ПДВ (Податок на додану вартість)
У ньому контролюючі органи звернули увагу на те, що якщо в організації сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за три послідовні календарні місяці не перевищує в сукупності два мільйони рублів, то така організація має право застосувати звільнення від виконання обов'язків платника податків відповідно зі ст. 145 НК РФ.
Таким чином, якщо роботодавець є платником ПДВ, то при передачі трудової книжки (вкладення в неї) працівникові (за гроші або безкоштовно) у роботодавця виникає обов'язок нарахування ПДВ з її покупної вартості за ставкою 18%.
У цьому випадку роботодавець повинен оформити рахунок-фактуру в одному примірнику та зареєструвати її в книзі продажів (п. 3 ст. 168 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з ПДВ, затверджених Постановою Уряду України №1137, далі за текстом - Правила№1137).
А чи має право роботодавець продавати трудові книжки (вкладиші в них) працівникові за ціною, вищою від закупівельної (тобто з націнкою)?
Відповідно до п.47 Правил розмір плати за передану працівникові трудову книжку (вкладиш до неї) визначається виходячи з розміру витрат на її придбання. Тобто роботодавець не має права продавати працівникові трудову книжку (вкладиш до неї) із націнкою до ціни придбання.
При цьому «вхідний» ПДВ, пред'явлений постачальниками трудових книжок (вкладишів у них), може бути прийнятий до вирахування в загальновстановленому порядку (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ), а рахунок -фактура зареєстрована у книзі покупок (абз. 2 п. 2 Правил №1137).
Таким чином, ПДВ до сплати до бюджету за цією операцією дорівнюватиме нулю.
При здійсненні даних операцій може виникнути питання про виникнення підстав для відновлення ПДВ у разі втрати (крадіжки, пожежі та ін.) та псування бланків трудових книжок (вкладишів у них).
Але в такому разі і «вхідний» відрахування ПДВ за пред'явленим рахунком-фактурою на придбання трудових книжок (вкладишів у них) платник податків застосувати не зможе.
Тож чи варто сперечатися з контролюючими органами?
2. Податок на прибуток
2.1 "Прибуткова" частина
2.2 «Видаткова» частина
У частині видатків ситуація складніша. Тут слід враховувати характер угоди: на возмездной чи безоплатної основі передаються бланки трудових книжок (вкладиші у яких), і навіть наявність обов'язку роботодавця видати працівнику бланки трудових книжок (вкладишів у них).
Тому зазначені витрати можуть бути включені до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
У другому випадку безоплатність угоди не означає неможливість облікубланків у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Якщо безкоштовна видача бланків трудових книжок обумовлена:
- масової їхньої втратою внаслідок надзвичайних ситуацій (екологічні та техногенні катастрофи, стихійні лиха, масові заворушення та інші надзвичайні обставини) – п.34 Правил;
- неправильним первинним заповненням трудової книжки (вкладиша до неї) – п.48 Правил;
- псуванням не з вини працівника – п.48 Правил,
то вартість бланків трудових книжок (вкладишів у них) оплачується роботодавцем.
Тоді Витрати придбання бланків трудових книжок (вкладишів у яких) безплатно видаються працівникам, також враховуються у складі інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такі витрати враховуються у складі непрямих витрат у обсязі (п.1, п.2 ст.318 НК РФ).
Порядок визнання інших витрат, пов'язаних із придбанням бланків трудових книжок (вкладишів у них), встановлено в абз.5 пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.
Так, датою здійснення інших витрат є:
- дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
- дата пред'явлення документів, що є підставою для відображення витрат;
- Остання кількість звітного (податкового) періоду.
Конкретна обрана дата визнання таких витрат має бути прописана в обліковій політиці з метою оподаткування.
В інших випадках безкоштовної видачі бланків трудових книжок (вкладишів у них) витрати на їх придбання не можуть бути враховані, оскільки не відповідають критеріям ст.252 НК РФ. Відповідно до п. 16 ст. 270 ПК України не враховуються у податковій базі витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) тавитрати, пов'язані з такою передачею, якщо інше не передбачено гол. 25 НК РФ.
3. ПДФО
До доходів, отриманим платником податків у натуральній формі, ставляться отримані платником податків товари, виконані на користь платника податків роботи, надані на користь платника податків послуги на безоплатній основі чи з частковою оплатою (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ).
При вирішенні питання виникнення об'єкта оподаткування ПДФО також слід враховувати характер правочину: на відплатній або безоплатній основі передаються бланки трудових книжок (вкладишів у них), а також обов'язок роботодавця видати працівникові бланки трудових книжок (вкладишів у них).
У першому випадку об'єкта оподаткування ПДФО не виникає.
4. Страхові внески
Якщо працівник відшкодовує роботодавцю вартість трудової книжки (вкладиш у неї), то ніяких виплат на користь працівника не відбувається і, відповідно, об'єкт оподаткування страховими внесками не виникає. Вартість безплатно виданої працівникові трудової книжки (вкладиш до неї) також не оподатковується страховими внесками в силу дії пп. 11 п. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ. Нагадаємо, що в цьому підпункті йдеться про суми матеріальної допомоги, які надають роботодавці своїм працівникам, що не перевищують 4 тис. рублів на одного працівника, за розрахунковий період.