Оптимізуємо податок на майно, як впливає обраний спосіб амортизації.
Для організацій, що володіють дорогим майновим комплексом, завжди актуальною проблемою є обов'язок сплати податку на майно, розмір якого може бути відчутним.
Проте, враховуючи, що розмір податку безпосередньо залежить від залишкової вартості майна, що формується відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку організації-платника податків, зменшити сукупну суму податку, що підлягає сплаті, за період експлуатації майна законними способами цілком реально.
Одним із варіантів є правильний вибір способу амортизації майна. Оскільки податок розраховується виходячи із середньорічної вартості майна, платнику податків, з метою мінімізації суми податку, що підлягають сплаті, вигідніше, щоб основний засіб амортизувався швидше, особливо в перші кілька років.
ПБУ 6/01 «Облік основних засобів» передбачено можливість обчислення сум амортизації за 4-ма способами:
- спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
- спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).
Розглянемо який із способів амортизації найвигідніший для податку майно з прикладу:
Припустимо, що організація придбала в 2008 р. обладнання вартістю 10 000 000 руб. Термін його експлуатації – 5 років.
Передбачуваний обсяг випуску продукції протягом термін використання устаткування - 2 000 000 крб. (У 2008 р. - 440 000 руб.; У 2009 р. - 400 000 руб.; У 2010 р. - 400 000 руб.; У 2011 р. - 320 000 руб.; 2012 р. - 360 000 .
Ставка податку майно становить 2,2 %
1) При лінійному способі амортизації,сума амортизаційних нарахувань залежить від первісної вартості об'єкта та річної норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання об'єкта.
У разі, при терміні використання у 5 років, норма амортизації становитиме 20% (100% /5).
Таким чином, амортизація на рік становитиме 2 000 000 руб.
За такої суми амортизації податку майно перший рік експлуатації устаткування становитиме 198 000 крб.; за весь термін експлуатації – 550 000 руб.
При цьому з огляду на те, що суми амортизації нараховуються рівномірно, прискореного списання вартості обладнання не відбувається, тому сукупна сума податку на майна за 5 років експлуатації становить більшу суму, ніж при застосуванні будь-якого іншого способу амортизації.
2) Спосіб зменшуваного залишку:
при цьому методі за основу береться залишкова вартість майна початку звітного періоду і норми амортизації з урахуванням встановлюваного самої організацією в облікової політики коефіцієнта (трохи більше 3). Отже, відбувається прискорене нарахування амортизації у роки експлуатації об'єкта (з допомогою застосовуваного коефіцієнта), відповідно, залишкова вартість ОС швидко зменшується, що зумовлює економії з податку майно.
Як правило, даний спосіб амортизації застосовується до груп ОС, інтенсивність експлуатації яких у перші роки вища, ніж у наступні.
У прикладі, при коефіцієнті рівному 3, норма амортизації становитиме 60% (100%/5 (річна норма амортизації)* 3).
Сукупний податок на майно за 5 років експлуатації ОС буде приблизно вдвічі меншим, ніж при використанні лінійного способу амортизації (254 038 руб.).
Таким чином, якщо врахувати, що вартість ОС організації може становити доситьзначні суми, економія податку майно при застосуванні способу зменшуваного залишку буде відчутна.
3) При способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання річна норма амортизації визначається виходячи з первісної вартості ОЗ (у нашому прикладі - 10 млн. руб.) І співвідношення між залишеною на момент нарахування амортизації кількістю років корисного використання об'єкта та сукупною сумою років корисного використання об'єкта (у нашому випадку – 1+2+3+4+5 – всього 15 років).
Таким чином, у перший рік експлуатації сума нарахованої амортизації складе: 10000000 * 5/15 = 3333333 руб.
У другий рік: 10000000 * 4/15 = 2666666 руб. і т.д.
Сукупна сума підлягає сплаті податку майно за 5 років експлуатації ОС становитиме 403 334 крб., що також становить меншу суму, ніж за нарахуванні амортизації лінійним способом.
4) При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань залежить від запланованої кількості виробленої продукції за весь термін експлуатації обладнання. Річна норма амортизації при цьому визначається виходячи з показника за виконаним обсягом продукції за цей рік та співвідношення первісної вартості об'єкта ОЗ та плану за обсягом продукції.
Оскільки при даному способі нарахування амортизації її розмір безпосередньо залежить від встановлюваного організацією плану за обсягом продукції (що він нижче, тим вище амортизації і швидше відбувається перенесення вартості ОС), є можливість заздалегідь прогнозувати приблизний розмір податку на майно, що підлягає сплаті.
Так, при плані 40 000 шт. випущеної на устаткуванні продукції та фактичному випуску 8000 шт. на рік, амортизація складе: 8000*(10000000/40000) - 2000000 руб. При встановленні плану 20 000 шт. розмір амортизації буде вдвічі більшим.
Таким чином, даний спосіб нарахування амортизації також дозволяє значно заощадити податок на майно.
На закінчення також зазначимо, що вибір способу амортизації, але вже в податковому, а чи не в бухгалтерському обліку, впливає і податку прибуток. Однак, на відміну від податку на майно, сукупний розмір витрат, на який платник податків зменшить податок на прибуток, нараховуючи амортизацію однаковий як за лінійного, так і за нелінійного способу. Відрізнятиметься лише сума витрат, яка відображатиметься в різних податкових періодах.
При цьому звичайно ж, як правило, і в бухгалтерському, і в податковому обліку найчастіше використовується лінійний спосіб амортизації з метою уникнення відхилень між даними бухобліку та податкового обліку. Однак, як видно з наведених вище розрахунків, даний спосіб для розрахунку податку на майно є найнеефективнішим. Тому організації, що володіє великим обсягом основних засобів, вартість яких значна, необхідно зіставляти розмір податкової економії з труднощами в обліку, які виникнуть при розбіжності у розмірах амортизації, що нараховується.