Орендна плата визначення розміру, розподіл, відображення у бухобліку
Документ : Орендна плата: визначення розміру, розподіл, відображення у бухобліку
Матеріал підготовлений фахівцями видавництва ТОВ "Баланс-Клуб"
Орендна плата: визначення розміру, розподіл, відображення в бухобліку
Здача в оренду майна бюджетних установ - досить поширений вид платних послуг, що надаються такими установами. Тим часом порядок визначення розміру орендної плати, розподілу її між бюджетом та установою, відображення у бухгалтерському обліку не у всіх випадках однаковий.
Який порядок застосувати бюджетним установам у ситуаціях, про які йдеться у їхніх листах? Від чого такий вибір залежить? Ці питання ми й розглянемо у цій консультації.
Якими документами потрібно керуватися при визначенні річного розміру орендної плати
Це залежить від того, за рахунок якого бюджету міститься організація-орендодавець.
Бюджетна установа, що утримується за рахунок державного бюджету, при здачі в оренду майна визначає орендну плату згідно з Методикою № 786*.
Дотримуючись п. 10 зазначеної Методики, бюджетна організація, що утримується за рахунок державного бюджету, при оренді майна, яке є державною власністю, сплачує орендну плату у розмірі 1 грн. Саме такий розмір орендної плати має бути сплачено державною бюджетною організацією при оренді, наприклад, приміщення, що належить ВАТ "Державний ощадний банк". Адже згідно з п. 5 Статуту банку, затвердженого Постановою № 261**, засновником банку є держава, тобто в даному випадку йдеться про здачу в оренду державної власності.
При здачі в оренду майна бюджетної установи, що утримується за рахунок місцевогобюджету, розмір орендної плати визначається згідно з методикою, затвердженою органом місцевого самоврядування (ч. 2 ст. 19 Закону про оренду***).
Звідси й висновок: у ситуації, коли, наприклад, нерухоме майно бюджетної організації, що утримується за рахунок районного бюджету, здається в оренду бюджетній організації, що утримується за рахунок обласного бюджету, розмір орендної плати слід визначати на підставі методики, затвердженої районною радою. І застосування у цьому випадку орендної плати у розмірі 1 грн. (аналогічно до норми, встановленої п. 10 Методики № 786 для державної власності) буде обов'язковим лише за умови, що це передбачається методикою визначення орендної плати, затвердженої районною радою.
Думаємо, що для наведеного випадку розмір орендної плати швидше за все буде встановлено більший, оскільки йдеться про різні рівні місцевих бюджетів.
Аналогічний принцип застосовується у разі надання у найм комунального майна. Тож якщо методика, затверджена органом місцевого самоврядування, передбачає визначення розміру орендної плати виходячи з експертної оцінки (як, наприклад, це визначено п. 8 Методики № 786 для випадку здачі в оренду державного майна), то проведення такої оцінки буде обов'язковим.
Якщо ж розрахунок орендної плати відповідно до такої методики передбачений виходячи з даних самостійної оцінки, проведеної орендодавцем, то обов'язковим буде проведення саме такої оцінки.
Можливі й інші варіанти - наприклад, якщо порядку визначення орендної плати орган місцевого самоврядування встановлює, що розраховується вона у відсотках початкової чи залишкової вартості имущества.
Розрахунок та індексація місячної орендної плати
Розмірмісячної орендної плати при здачі в оренду державного майна за перший місяць оренди розраховується за формулою, наведеною у п. 12 Методики № 786. Відповідно до формули ця величина становить 1/12 річної орендної плати, скоригованої на індекс інфляції з початку року до дати укладання договору та на індекс інфляції за перший місяць оренди.
Надалі, згідно з п. 13 цієї ж Методики, має проводитись щомісячне коригування орендної плати на індекс інфляції.
Такі ж норми може містити методика розрахунку орендної плати, затверджена органом місцевого самоврядування, при здачі в оренду комунального майна.
Розглянемо застосування цих норм конкретному прикладі.
Суму орендної плати, скориговану на відповідні індекси (індекс) інфляції, потрібно буде відобразити вже в рахунку на оплату орендних послуг за кожен місяць.
400 грн. х 1,027 = 410,8 грн.
Як визначити розмір погодинної орендної плати
При погодинній оренді, виходячи з розміру річної орендної плати, розрахованої будь-яким із вищезгаданих методів, визначається середньомісячна орендна плата шляхом поділу на 12. Розділивши отриману величину на 30, отримаємо спочатку середньодобову орендну плату, а потім - поділом на 24-годинну.
Такі рекомендації при здачі в оренду державного майна містить п. 4 Методики № 786. Але скористатися ними може і орган місцевого самоврядування, встановивши аналогічний порядок розрахунку погодинної оренди у своїй методиці.
Розподіл орендної плати між бюджетом і бюджетною установою
Як і щодо річного розміру орендної плати, відповідно до ст. 19 Закону про оренду пропорції розподілу її між бюджетом та установою під час здачі в оренду майнаустанов, що утримуються за рахунок державного бюджету, визначаються Кабінетом Міністрів, а які утримуються за рахунок місцевого бюджету, - відповідним органом місцевого самоврядування.
Так, п. 17 Методики № 786, затвердженої постановою КМУ, визначено загальні пропорції розподілу орендної плати між державним бюджетом та підприємством (установою) державної форми власності: 30 % та 70 %. Ці пропорції передбачають різний відсоток відрахувань до бюджету залежно від того, хто є орендодавцем майна установи.
Однак якщо в оренду здається майно саме бюджетних установ, що утримуються за рахунок державного бюджету, Законом про Держбюджет на 2005 рік (п. 34 ст. 2) встановлено іншу, відмінну від пропорцій, передбачених Методикою № 786, норму відрахувань до загального фонду держбюджету: 50 % Плати за оренду. Обов'язковими до виконання у разі є норми Закону про Державний бюджет (ч. 2 ст. 4 Бюджетного кодексу).
Зауважимо, що порядок використання орендної плати у разі здачі в оренду майна установ, що утримуються за рахунок місцевих бюджетів, який затверджується органом місцевого самоврядування, може містити й інші пропорції розподілу плати за оренду між установами та місцевим бюджетом, ніж передбачені Законом про Держбюджет чи Методикою № 786.
Крім того, можливі варіанти, коли порядок взагалі не передбачає розподілу орендної плати, а встановлює, що всю суму орендної плати отримує установа-орендодавець або навпаки вся сума орендної плати підлягає перерахуванню до місцевого бюджету. В останньому випадку вся сума орендної плати згідно з нормами ч. 5 ст. 78 Бюджетного кодексу, має бути зарахована безпосередньо на рахунок місцевого бюджету, відкритий дотериторіальний орган Держказначейства.
Звідси висновок: у випадку якщо, наприклад, здається в оренду частина будівлі, яка перебуває на балансі сільської ради, і рішенням про сільський бюджет передбачено спрямування всієї суми орендної плати до загального фонду сільського бюджету, такі доходи не можна визнати власними надходженнями сільради. Отже, ці суми в жодному разі не повинні зараховуватися на спеціальний реєстраційний рахунок, відкритий сільській раді як бюджетній організації, в органі Держказначейства. Якщо при цьому сільська рада зареєстрована платником ПДВ, то загальна сума орендної плати, що включає ПДВ, повинна бути розподілена і перерахована наступним чином: сума ПДВ - до державного бюджету, решта - на рахунок сільського бюджету.
А тепер про те, як здійснити передбачений Законом про Держбюджет чи рішення органу місцевого самоврядування розподіл орендної плати.
Фонд державного майна рекомендує (п. 1 Рекомендацій № 1765****) укладати договори оренди таким чином, щоб кожен орендний платіж орендар самостійно розподіляв між бюджетом та установою та перераховував до бюджету належну йому суму. Такими Рекомендаціями можна скористатися і під час укладання договорів про здачу в оренду комунального майна.
У зв'язку з цим у читачів виникає запитання: а хто в даному випадку відповідає за своєчасність і повноту розрахунків з бюджетом? Чи правомірними будуть при цьому висновки контролюючих органів про допущені установою-орендодавцем фінансові порушення у разі несвоєчасності надходження таких платежів?
Вважаємо, відповідальність у цьому випадку лягає на орендаря, у зв'язку з чим неправомірно робити висновки про порушення, допущені установою. Адже виходячи з нормБюджетного кодексу***** (п. 30 ст. 2) віднести бюджетні установи до органів стягнення до бюджету податків, зборів та інших надходжень (до яких можна віднести та орендну плату) не можна. Тому порушником тут має бути визнано орендаря, а не бюджетну установу. Зрозуміло, при цьому висновок про допущене порушення має бути викладено у матеріалах перевірки орендаря, а не бюджетної установи-орендодавця.
У той же час бюджетна організація може взяти на себе обов'язки щодо перерахування належної бюджету частини орендної плати. У цьому випадку 100% орендної плати підлягає зарахуванню на спеціальний реєстраційний рахунок бюджетної установи-орендодавця, після чого частину цієї суми (відповідно до встановлених пропорцій розподілу) дана установа має перерахувати до загального фонду державного або місцевого бюджету. У цьому випадку контроль за своєчасністю та повнотою надходження орендних платежів до бюджету, безумовно, має здійснювати бюджетна організація. Відповідно до рекомендацій Держказначейства України, викладених у Листі № 5253******, перераховані до бюджету кошти бюджетні організації мають відображати як зменшення доходів.
Варіанти відображення у бухгалтерському обліку операцій з надходження та направлення до бюджету орендної плати в залежності від встановленого порядку її розподілу ми пропонуємо розглянути на конкретному прикладі. Умовно приймемо, що розмір орендної плати за місяць складає 1500 грн.