Організація податкового планування у ТОВ «Марторг» (приклад) - Особливості податкового планування
ТОВ "Марторг" здійснює такі види діяльності:
- закупівля алкогольної та спиртовмісної продукції;
- зберігання алкогольної та спиртовмісної продукції;
- постачання (оптова торгівля) алкогольними напоями, включаючи пиво;
- Роздрібна торгівля алкогольними напоями, включаючи пиво.
Основні економічні показники роботи підприємства за 2011–2012 роки. представлені у таблиці 1.
Таблиця1- Основні економічні показники роботи підприємства за 2011-2012 рр.., (Тис. руб.)
Абс. відхилення (+, -), тис. руб.
Прибуток до податку.
За звітний 2012 порівняно з 2011 роком спостерігається позитивна зміна показника прибутку (300,83 тис. руб.). Збільшення прибутку зумовлено збільшенням обсягу реалізованих послуг, при цьому чистий прибуток також значно збільшився.
Проведемо горизонтальний та вертикальний аналіз показників балансу ТОВ "Марторг" за 2012 рік.
Аналіз показників балансу ТОВ "Мартор" за 2012 рік (тис. руб.)
Аналізуючи бухгалтерський баланс 2012 р., можна зробити такі висновки:
-Зменшення суми податку на додану вартість (-15,86 тис. руб.) Свідчить про зменшення рівня продажів;
-дебіторська заборгованість збільшується на 3831,21 тис. руб., Організація далі продовжує відпускати товари покупцям, які не погашають свої борги;
-Збільшення дебіторську заборгованість обумовлює зменшення коштів організації на 74,36 тис. крб., знижується рівень платоспроможності організації;
-кредиторська заборгованість організації збільшилася у 2011 році на 2875 тис. руб., Організація не погашає короткострокові зобов'язання, зокрема перед постачальниками та підрядниками;
-заборгованість з податків та зборівзбільшилася на 8,53 тис. руб.;
-Заборгованість перед іншими кредиторами зменшилася на 145,10 тис. руб.
Таблиця 2 - Аналіз факторів формування фінансового результату ТОВ "Марторг" (тис. руб.)
Питома вага собіс. товарів, продукції, робіт, послуг обсягом реал.
Прибуток (збиток) від продажу
Рентабельність від реалізації, %
Сальдо інших доходів та витрат
Прибуток до оподаткування
Поточний податок на прибуток
Чистий прибуток (збиток) звіт. періоду
З таблиці 2 видно, що:
- величина валового прибутку збільшилася на 2022,07 тис.руб., потім вплинуло збільшення виручки на 1249,05 тыс.руб. та зменшення собівартості продажів на 773,02 тис. руб.
- Величина прибутку від продажу збільшилася на 1702,31 тис. руб. у зв'язку із збільшенням валового прибутку на 2022,07 тис. руб.
- Величина прибутку до оподаткування збільшилася на 300,83 тис. руб. за рахунок різкого збільшення сальдо інших доходів та витрат на 1401,48 тис.руб.
- Величина чистого прибутку зросла на 240,67 тис. руб.
Управління податковим навантаженням та використання податкових пільг.
Для контролю за станом оподаткування на підприємстві необхідно розраховувати показники податкового навантаження. Податкове планування та оптимізація податкових платежів не є можливими без розрахунку, аналізу показників податкового навантаження.
Загальноприйнятою методикою визначення податкового навантаження (сукупної) на організації є порядок розрахунку, згідно з яким рівень податкового навантаження є відношенням всіх сплачених організацією податків до виручки, включаючи виручку від іншої реалізації:
ПН – податкове навантаження на організацію;
НП – загальна сума всіх сплачених податків;
В - виторг відреалізації продукції (робіт, послуг);
ВД – позареалізаційні доходи.
Організація ТОВ "Марторг" сплачує такі види податків та зборів:
- Податок на прибуток;
- податок на майно організації.
Розрахуємо значення податкового навантаження на організацію у період із 2011 по 2012 роки.
Таблиця 3 - Структура системи оподаткування ТОВ "Марторг" (тис. руб.)
Питома вага податку на загальну суму начисл. податків, %
Питома вага податку у сумі поч. податків, %
Питома вага податку у сумі поч. податків, %
Інші податки та збори
Разом податкових платежів
Виручка від реалізації
З таблиці 3 можна дійти невтішного висновку, що у 2012 року збільшилися платежі з ПДВ, що свідчить про збільшення обсягів реалізації товарів. Сума прибуток збільшилася і становить 105,28 тис. крб., це свідчить про збільшення інших доходів організації. У 2012 році частка податку на прибуток у загальній сумі сплачених податків зросла. Якщо у 2011 році 68,13% від податкових платежів становив ПДВ, то у 2012 році ПДВ знизився до 66,88%, податок на прибуток збільшився до 1,86%. Збільшення податку майно значно (на 12,14 тис. крб.). Розрахунок податкового навантаження (ПН):
ПН 2011 рік = (5135,17 тис. руб. / (37404,75 тис. руб. + 2602,30 тис. руб.)) * 100% = 12,65%
ПН 2012 рік = (5695,92 тис. руб. / (38653,08 тис. руб. + 2237,59 тис. руб.)) * 100% = 13,86%
У 2012 році порівняно з 2011 роком податкове навантаження збільшилося на 1,21%. Велику частку податкових виплат становить ПДВ.
Податкове навантаження на підприємстві ТОВ «Марторг» у 2011 р. склало 12,65 %, а у 2012 р. 13,86% - це означає, що потреба у податковому плануванні для даного підприємства мінімальна та необхідна разоваперіодичність. Тепер зробимо розрахунок показників ефективності податкового планування. Вона визначається за допомогою низки коефіцієнтів, загальна схема розрахунку яких передбачає відношення сукупності податкових витрат або окремих складових до обсягу продажу, собівартості та прибутку. Сукупність показників ефективності податкового планування наведено у таблиці 4.
Таблиця 4 - Розрахунок показників податкового планування у ТОВ "Мартор" за період 2011-2012 роки, (%)
Формула для розрахунку показника
1. Загальний показник податкового навантаження
Податкові платежі/(виручка + позареалізаційний дохід)
+2602,30) * 100% = 12,65%
2. Податкоємність реаліз. продукції
НП/ обсяг реалізованої продукції
5064,12/40854,75 * 100% = 12,39%
5667,92/42444,08 * 100% = 13,35%
3. Коеф. податок. ціни
3791/38653,08 * 100% = 9,8%
4. Коеф. податок. видер.
627/36133,8 * 100% = 1,74%
5. Коеф. готівка. приб.
Загальний показник податкового навантаження показує питому вагу податкових платежів у виручці від, включаючи виручку від іншої реалізації.
Розраховане податкове навантаження показує оподаткування продукції (робіт, послуг), виробленої господарюючим суб'єктом. У 2011 та 2012 роках податкове навантаження становило 12,65% та 13,86% відповідно.
Коефіцієнт оподаткування дозволяє визначити суму податкових платежів, що припадають на одиницю та обсягу реалізованої продукції. У ТОВ "Марторг" коефіцієнт оподаткування становить приблизно 13,35% у 2011 році, але є тенденція до збільшення коефіцієнта (на 0,96%). Відповідно до оцінної шкалою податкове планування фірмі здійснюється ефективно.
Коефіцієнт оподаткування ціни показує, скільки витрат з ПДВ доводитьсяна один карбованець виручки. 2012 року коефіцієнт оподаткування доходів збільшився порівняно з 2011 роком на 0,58%. Збільшення відбулося за рахунок невчасних розрахунків із покупцями, що значно зменшило суму ПДВ до відрахування.
Коефіцієнт оподаткування витрат показує, яку питому вагу становлять податки, що відносяться на витрати, у загальному обсязі витрат. 2012 року відбулося збільшення коефіцієнта на 0,26%. Коефіцієнт оподаткування прибутку показує співвідношення суми прибуток і суми прибутку. У 2012 році величина коефіцієнта зменшилась порівняно з 2011 роком на 0,2%, що говорить про оптимізацію податкових платежів з податку на прибуток організацій.
За підсумками аналізу системи оподаткування ТОВ "Марторг" можна виявити таке:
1) організація є платником податку на прибуток, ПДВ, податку на майно організацій, транспортного податку, страхових внесків і також періодично сплачує вимушено сплачувати різні державні мита (судові витрати);
2) найбільшу питому вагу займає податок ПДВ (66,88%);
3) податкове навантаження в організації в 2012 році збільшилося порівняно з 2011 роком на 1,21% і склало 13,86%.