Організація створює філію як розрахувати податок на прибуток
| Організація створює філію, представництво чи інші відокремлені підрозділи не з початку року, а протягом звітного (податкового) періоду. Як у такій ситуації розрахувати суму прибуток і заповнити податкову декларацию?[1] |
Факт створення відокремлених підрозділів, навіть у середині року, не впливає на такі показники, як податкова база, строки сплати податку на прибуток та звітний період. Податкова база розраховується за організацією загалом, після чого розподіляється між головним офісом та відокремленими підрозділами виходячи з частки прибутку, що припадає на кожне з них.
Такими є загальні правила обчислення та сплати податку на прибуток, встановлені главою 25 Податкового кодексу, для організацій, до складу яких входять відокремлені підрозділи. Розглянемо, як ці правила застосовуються практично.
Новостворені відокремлені підрозділи ведуть податковий облік із дня освіти. Вони передають до головного офісу дані, які будуть потрібні при розрахунку податку на прибуток та складання податкової декларації. Вперше такі відомості подаються станом на останній день звітного періоду, в якому новий підрозділ було створено.
Саме на цю дату бухгалтер головного офісу організації розраховує частку податкової бази, яка припадає на новостворений відокремлений підрозділ. Виходячи з цієї величини визначається розмір авансових платежів з податку, що підлягають сплаті за місцезнаходженням цього підрозділу.
І для головного офісу, і для кожного відокремленого підрозділу принцип сплати авансових платежів є однаковим. Якщо, наприклад, для організації звітним періодом є квартал, але при цьому сплачуються щомісячні авансові платежі, в такомуж порядку організація сплачуватиме податок на прибуток і звітуватиме за ним за кожен відокремлений підрозділ. Аналогічним чином сплачуватиме податок на прибуток і подаватиме по ньому звітність та відокремлений підрозділ, якщо, звичайно, на нього покладено такий обов'язок.
Зверніть увагу: на новостворені підрозділи не поширюються положення пункту 6 статті 286 НК РФ. Мається на увазі норма, згідно з якою новостворені організації починають сплачувати щомісячні авансові платежі лише після закінчення повного кварталу з дати їх реєстрації.
Як розрахувати частку прибутку
Частка податкової бази, що припадає на відокремлений підрозділ, є середньоарифметичною величиною [2] питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) відокремленого (головного) підрозділу в загальній величині даного показника по організації в цілому та питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується (відокремленого) ) підрозділи у загальній величині цього показника щодо організації загалом (ст. 288 НК РФ).
У розрахунку використовується показник (середньооблікової чисельності працівників або витрат на оплату праці), який організація закріпила в обліковій політиці.
На кінець першого звітного періоду у новоствореного підрозділу може і не бути майна, що амортизується. Тоді в розрахунку частки прибутку вартість такого майна визнається рівною нулю, а показник середньооблікової чисельності працівників або витрат на оплату праці ділиться на два.
Нерідко організація наділяє новий підрозділ майном, що амортизується, яке раніше враховувалося в інших підрозділах. У цьому випадку у податковому обліку створеного підрозділу зазначене майно відображається за залишковоювартості з урахуванням нарахованої раніше амортизації. Для цього до бухгалтерії нового підрозділу передається інформація про майно та суми нарахованої за ним амортизації.
Таким чином, питома вага середньооблікової чисельності дорівнює:
- по головному офісу – 62,5% (25 чол.: 40 чол. х 100%);
- за представництвом - 12,5% (5 чол.: 40 чол. х 100%);
- по філії - 25% (10 чол.: 40 чол. х 100%).
- по головному офісу – 60 000 руб.;
- За представництвом - 40 000 руб.;
- по філії – 0 руб.
Питома вага цього показника становитиме:
- по головному офісу - - 60% (60 000 руб.: 100 000 руб. х 100%);
- За представництвом - - 40% (40 000 руб.: 100 000 руб. х 100%);
- по філії - 0% (0 руб.: 100 000 руб. х 100%).
Філія не має майна, що амортизується. Проте при розрахунку частки прибутку, що припадає на цей підрозділ, слід використовувати той же алгоритм розрахунку, що й за іншими підрозділами. Тобто питому вагу середньооблікової чисельності необхідно розділити на 2.
Таким чином, частка прибутку становитиме:
- по головному офісу – 61,25% [(62,5% + 60%): 2];
- за представництвом - 26,25% [(12,5% + 40%): 2];
- по філії - 12,5% [(25% + 0%): 2].
Як розрахувати авансові платежі
Порядок розрахунку щомісячних авансових платежів під час створення відокремленого підрозділу немає жодних особливостей, якщо організація обчислює їх з фактично отриманого прибутку. Принцип розрахунку наступний. На останнє число звітного періоду, в якому створено відокремлений підрозділ, визначається частка прибутку, що припадає на цей підрозділ. Виходячи з цього, авансові платежі з податку розподіляються міжголовним офісом та його відокремленими підрозділами.
Організації, які звітують щокварталу, розраховують щомісячні авансові платежі інакше. Вони керуються нормами пункту 2 статті 286 Податкового кодексу та визначають суму щомісячного авансового платежу у розмірі 1/3 суми авансу, обчисленого за попередній квартал.
Однак щодо нового підрозділу, даних про суму авансового платежу, обчисленого за попередній квартал, не може бути в принципі. Тому у кварталі, в якому новий підрозділ було створено, щомісячні авансові платежі не перераховуються. Вони будуть сплачуватись з наступного кварталу. Суми таких платежів розраховуються у загальновстановленому порядку, тобто виходячи із суми податку (авансового платежу з податку), обчисленого у тому кварталі, коли було створено новий підрозділ. Пояснимо сказане з прикладу.
Скористаємося умовою прикладу 1. Припустимо, податкова база по платнику податків загалом I квартал 2005 року дорівнює 120 000 крб. Частка податкової бази, що припадає на філію, становила 12,5%.
Визначимо суму податкової бази за цим підрозділом: 120 000 руб. х 12,5% = 15 000 руб.
Щомісячні авансові платежі філія почне перераховувати з ІІ кварталу. Їхня загальна сума дорівнює квартальному авансовому платежу за I квартал - 2625 руб. Розділивши цю величину на 3, отримаємо суму щомісячного платежу у II кварталі: 2625 руб.: 3 = 875 руб.
Сума щомісячних авансових платежів наступного кварталу відображається у рядку 220 додатка N 5а до листа 02 декларації з податку на прибуток. У декларації, яка вперше подається за новим відокремленим підрозділом, показник цього рядка повинен відповідати значенню рядка 110 додатка N 5а, а саме сумі квартального авансовогоплатежу, обчисленого у період, у якому підрозділ було створено.
Розглянемо порядок заповнення розділу 1 та додатка N 5а до аркуша 02 декларації.
Найменування філії (магазин-склад "Лотос") та її КПП (660302001) зазначаються відповідно у рядках 010 та 020 додатка.
Частка податкової бази 12,5% відображається у рядку 030.
У рядку 070 фіксується ставка, за якою обчислюється податок до бюджету суб'єкта РФ, – 17,5%.
Сума податку за I квартал поточного року, що підлягає перерахуванню до бюджету Свердловської області, наводиться у рядку 090: 15 000 руб. х 17,5% = 2625 руб.
По рядку ПЗ додатка зазначаються суми раніше нарахованих у звітному (податковому) періоді авансових платежів. Оскільки у відокремленого підрозділу таких даних немає, у цьому рядку ставиться прочерк.
Доходів, отриманих від джерел за межами України, організація не має. Тому прочерк ставиться у рядку 130.
Сума податку до доплати до регіонального бюджету за звітний період вказується у рядку 150. У новоствореної філії цей показник відповідає значенню рядка ПЗ (2625 руб.). Цю величину слід перенести до рядка 080 підрозділу 1.1 розділу 1.
Крім того, дана величина є загальною сумою щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті до регіонального бюджету у II кварталі 2005 року за місцем знаходження філії, і вписується до рядка 220 додатка. Ця сума розподіляється за термінами сплати у підрозділі 1.2 розділу 1. У рядках 220, 230 та 240 названого підрозділу відображається сума кожного щомісячного платежу у розмірі 875 руб. (2625 руб.: 3).
А тепер з'ясуємо, яка сума податку з бази перехідного періоду припадає на новостворену філію. Сума податку на прибуток, обчислена з базиперехідного періоду та підлягає сплаті в I кварталі 2005 року, дорівнює 5000 руб.
Спочатку визначимо, до яких бюджетів перераховувався цей податок у 2002 році. Філія зареєстрована в Єкатеринбурзі. 2002 року платники податків цього регіону сплачували податок у три бюджети:
- У федеральний бюджет - за ставкою 7,5%;
- до бюджету Свердловської області – за ставкою 14,5%;
- До бюджету Єкатеринбурга - за ставкою 2%.
Таким чином, по філії податок з бази перехідного періоду сплачується у два бюджети:
- До бюджету Свердловської області - 378 руб. (5000 руб. х 14,5%: 24% х 12,5%);
- До бюджету Єкатеринбурга - 52 руб. (5000 руб. х 2%: 24% х 12,5%).
Ці дані слід вписати відповідно до рядків 190 та 200 додатка N 5а та рядків 100 та 140 підрозділу 1.1 розділу 1.
У рядках 060, 080,100,120,140,160,180 та 230 додатка N 5а ставляться прочерки. Раніше в них відображалися показники, необхідних розрахунку суми податку на прибуток до місцевого бюджету.
У рядку 210 необхідно проставити "+", оскільки обов'язок щодо сплати податку на прибуток покладено на філію.
Зразок заповнення додатка N 5а до аркуша 02 по філії див. 12, а підрозділів 1.1 та 1.2 розділу 1 (фрагмент) - у таблиці.
Таблиця. Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням філії
Показники/Код рядка/Значення показника, руб.
Підрозділ 1.1 розділу 1
Сума податку до доплати до бюджету Свердловської області/080/2625
Сума податку з податкової бази за перехідний період, що підлягає сплаті до бюджету Свердловської області/100/378
Сума податку з податкової бази затяжного перехідного періоду, що підлягає сплаті до бюджету Єкатеринбурга/140/52
Підрозділ 1.2 розділу 1
Сумащомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті не пізніше 30 травня/230/875
[1] На тему відокремлених підрозділів див. також статтю "Робоче місце як відокремлений підрозділ" у цьому номері та статтю "Відокремлені підрозділи: заповнення декларації" / / РНК, 2005, N 7. - Прім. ред.
Форма КНД 1151006
Додаток N 5а до аркуша 02
Відмітка податкового органу за місцезнаходженням організації про подання нею декларації, включаючи дані про обчислення податку за відокремленим підрозділом
Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток за відокремленими підрозділами організацією
Податок на прибуток з бази перехідного періоду
Розмір податку розподіляється між усіма підрозділами організації, які у її складі останню дату звітного періоду. Це означає, що певна частка податку припадає і на новостворені відокремлені підрозділи.
У додатку N 5а за всіма відокремленими підрозділами заповнюються рядки 190 та 200. У них відображаються суми податку з бази перехідного періоду, що сплачуються до регіональних та місцевих бюджетів.