Організація видала позики іншої організації (позики та відсотки не сплачувались)
Відповідно до п. 1 ст. 382 ЦК України право (вимогу), що належить на підставі зобов'язання кредитору, може бути передане їм іншій особі за правочином (поступка вимоги). Відповідно до п. 1 ст. 388 ЦК України відступлення вимоги кредитором (цедентом) іншій особі (цесіонарію) допускається, якщо вона не суперечить закону.
На підставі п. 1 ст. 384 ДК РФ, якщо інше не передбачено законом або договором, право первісного кредитора переходить до нового кредитора в тому обсязі та на тих умовах, які існували до моменту переходу права. Зокрема, до нового кредитора переходять права, які забезпечують виконання зобов'язання, і навіть інші пов'язані з вимогою права, зокрема декларація про відсотки.
При цьому через п. 3 ст. 385 ЦК України кредитор, який поступився вимогою іншій особі, зобов'язаний передати їй документи, що засвідчують право (вимогу), та повідомити відомості, що мають значення для здійснення цього права (вимоги).
Боржник має право не виконувати зобов'язання новому кредитору до надання йому доказів переходу права до цього кредитора, за винятком випадків, якщо повідомлення про перехід права отримано від первісного кредитора (п. 1 ст. 385 ЦК України).
Бухгалтерський облік
Щодо процентної позики, на нашу думку, умови, перелічені у п. 2 ПБО 19/02, виконуються. У зв'язку з цим вважаємо, що Ваша організація обґрунтовано враховувала суми виданих позик на рахунку 58 «Фінансові вкладення».
Відповідно до п. 25 ПБО 19/02 при поступленні вимоги щододоговору позики у бухгалтерському обліку організації-позикодавця необхідно відобразити вибуття фінансового вкладення.
Також у складі інших доходів враховується і сума нарахованих за договорами позики відсотків (п. 7 ПБО 9/99).
На наш погляд, операції, пов'язані зі відступленням вимоги, в обліку цеденту слід відображати на дату підписання цедентом та цесіонарієм акта про відступлення вимоги (іншого документа, що підтверджує перехід вимоги) (з урахуванням положень п. 12, 16 ПБО 9/99, п. 12). 16 ПБО 10/99).
Аналогічні записи будуть зроблені за всіма договорами позики, вимоги щодо яких поступаються.
Податок на прибуток
Пункт 12 ст. 270 ПК Україна передбачає, що кошти, передані за договорами кредиту чи позики, не враховуються у витратах щодо податкової бази з податку на прибуток організацій.
Підпункт 7 п. 2 ст. 265 ПК Україна встановлює, що з метою гол. 25 ПК України збитки за угодами відступлення вимог можуть бути враховані при формуванні оподатковуваного прибутку у складі позареалізаційних витрат у порядку, встановленому ст. 279 НК РФ.
Тоді розмір збитку, який приймається з метою оподаткування, від поступки права вимоги боргу третій особі до настання передбаченого строку платежу не повинен перевищувати суму відсотків, яку платник податків сплатив би на вибір платника податків, виходячи з положень п. 1.2 ст. 269 НК РФ, а саме:
- із максимальної ставки відсотка, встановленої для відповідного виду валюти п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
- зі ставки відсотка, підтвердженої відповідно до методів, встановлених розділом V.1 НК РФ;
- за борговим зобов'язанням, що дорівнює доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором нареалізацію товарів (робіт, послуг) за вказаним борговим зобов'язанням.
Сума перевищення розрахованої зазначеним вище способом суми збитку з метою оподаткування не враховується.