Основи аудиту

Зміст

7. Підготовка та складання плану та програми аудиту

Аудиторська перевірка, як правило, завжди обмежена певним терміном (у середньому – два тижні); через ці обмеження на великому і навіть середньому за потужністю підприємстві провести суцільну аудиторську перевірку не завжди вдається. Тому аудитору слід визначити стратегію перевірки з урахуванням індивідуальних особливостей кожного економічного суб'єкта, яка передбачає:

розгляд зібраної інформації про діяльність клієнта;
попередню оцінку ризику та ефективності внутрішнього контролю;
визначення глибини, сутності та тривалості перевірок окремих груп операцій.

Стратегія аудиторської перевірки полягає в виборі найбільш раціональних шляхів досягнення цілей цієї перевірки залежить від досвіду та кваліфікації аудитора, тривалості співробітництва аудиторської фірми та клієнта, тобто. від ступеня знання особливостей клієнта, характеру завдань, які вирішуються в аудиті, та інших факторів.

Стратегія аудиторської перевірки повинна мати вигляд плану, що складає аудитор у письмовій формі, мета якого:

1) попередньо визначити обсяг та тип необхідних тестів;

2) оцінити витрати на їх проведенню;

3) досягти взаєморозуміння з клієнтом з усіх основних питань на початок перевірки;

4) мати докази обґрунтованості виконання аудиту та його якості у даного клієнта.

1) діяльність особи, що аудується, в тому числі:

загальні економічні фактори та умови в галузі, що впливають на діяльність особи, що аудується;
особливості діяльності, фінансовестан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) чи іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попереднього аудиту;
загальний рівень компетентності керівництва;

2) системи внутрішнього контролю, у тому числі:

облікову політику, прийняту аудируемой особою, та її зміни;
вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерській) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудованої особи;
плани використання під час аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки;

3) ризик та суттєвість, у тому числі:

очікувані оцінки невід'ємного ризику та ризику засобів контролю;
встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) суттєвих спотворень чи шахрайських дій;
виявлення складних галузей бухгалтерського обліку, зокрема таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад під час підготовки оціночних показників;

4) характер, часові рамки та обсяг процедур, у тому числі:

відносну важливість різних розділів обліку щодо аудиту;
вплив на аудит комп'ютерної системи ведення обліку та її особливостей;
існування внутрішнього аудиту клієнта та його можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;

5) координацію та направлення роботи, поточний контроль та перевірку виконаної роботи, у тому числі:

залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній особи, що аудується;
залучення експертів;
кількістьтериторіально відокремлених підрозділів та їх просторову віддаленість один від одного;
кількість та кваліфікацію фахівців, необхідних для роботи з даною особою, що аудується;

6) інші аспекти, у тому числі:

можливість, що припущення про безперервність діяльності аудируемого особи може бути під питанням;
обставини, що потребують особливої уваги, наприклад, існування пов'язаних сторін;
особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;
термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудійованій особі;
форму та терміни підготовки та подання аудованій особі висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правил (стандартів) аудиторської діяльності та умов конкретного аудиторського завдання.

Під час перевірки план може доопрацьовуватися. Усі внесені до плану суттєві зміни та відповідні обґрунтування мають бути зафіксовані документально.

На підставі плану проведення аудиторської перевірки до її початку складається програма аудиту, в якій зазвичай зазначаються:

1) основні ділянки роботи та розділи бухгалтерського обліку, що підлягають аудиту (тобто сегменти аудиту - розділи обліку, цикли господарських операцій, критичні зони, що містять потенційні помилки тощо);

2) характер перевірки по кожній ділянці (суцільна, вибіркова, якщо вибіркова - може бути зазначений ступінь деталізації);

3) методи перевірки на кожній ділянці (документальна, комплексна, аналітичні процедури, детальна перевірка тощо).

Програма аудиту є детальним розвитком плану аудиту, оскільки в ній конкретизується перелік перевіренихдільниць, процедури перевірки кожного з них, встановлюються відповідальні виконавці по кожній ділянці, строки початку та закінчення робіт. Документально оформлена програма служить одночасно набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, інструментом контролю виконання завдання окремими аудиторами у складі бригади, а також засобом підвищення якості роботи.

Правило (стандарт) №3 «Планування аудиту» не встановлює жорстких вимог до структури програми аудиту, але з змісту п.11 цього нормативного документа можна дійти невтішного висновку, що програма аудиту, у частині переліку процедур, може містити, крім аудиторських процедур сутнісно також тести засобів контролю.

Тести засобів контролю – аудиторські процедури з перевірки функціонування та надійності конкретного засобу контролю.

Тести по суті — аудиторські процедури, які є детальною та аналітичною перевіркою оборотів і сальдо за рахунками бухгалтерського обліку.

Відповідно до міжнародного стандарту аудиту «Аудиторські докази» при отриманні аудиторських доказів щодо надійності засобів контролю аудитор має використовувати такі критерії, подані у табл.11.

Таблиця 11 – Критерії отримання аудиторських доказів щодо надійності засобів контролю

Цей засіб контролю існує у клієнта

Встановлений засіб контролю ефективно з урахуванням специфіки цієї організації

Засіб контролю діє безперервно

При написанні програми перевірки конкретного клієнта за сегментами аудиту аудитор повинен скласти тести контролю таким чином, щоб перевірити кожну процедуру контролю на відповідність зазначеним вище критеріям.

Отже, можливідва підходи до угруповання у програмі аудиту процедур перевірки за розділами аудиту та областями перевірки

- процедури перевірки групуються за напрямами перевірки із зазначенням передумов, що перевіряються внаслідок здійснення цих процедур;

- Процедури перевірки групуються за передумовами підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.

Контрольні питання:

Які особливості планування аудиту?
З якою метою аудитор вивчає особливості бізнесу клієнта?
Які показники контрольного середовища?
Які контрольні процедури Ви знаєте?
Що таке суттєвість в аудиті?
Які показники бухгалтерської (фінансової) звітності можуть прийматися як базові для розрахунку рівня суттєвості?
Як взаємопов'язані елементи аудиторського ризику?
Які елементи аудиторського ризику залежить від дій аудитора?
Які методи побудови аудиторської вибірки Ви знаєте?

Рекомендована література

Мерзлікіна, Є.М. Аудит: підручник/Є. М. Мерзлікіна, Ю. П. Микільська – М.: ІНФРА-М, 2008. – 367 с.
Подільський, В. І. Аудит: підручник / В. І. Подільський, А. А. Савін. - М: ЮРАЙТ, 2010. -605 с.
Шеремет, А.Д. Аудит: учеб.для вузів з екон. спеціальностям та напрямкам / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-те вид., перероб. та дод. - М: ІНФРА-М, 2009. - 447 с.