Особливі режими оподаткування для підприємств комунального харчування
Матеріали підготовлено групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Розглядаючи діяльність суб'єктів господарювання, які надають послуги громадського харчування, не можна не зупинитися на єдиному податку на поставлений дохід. Справа в тому, що діяльність з надання послуг комунального харчування підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Відзначимо відразу одну особливість, що застосування даного податкового режиму не може бути добровільним, тобто з моменту введення суб'єктом федерації на своїй території даного податку, організації та приватні підприємці, які здійснюють види діяльності, що підпадають під «вменю», переводяться на сплату ЕНВД в обов'язковому порядку .
Відповідно до пункту 2 статті 346.26 система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися (за рішенням) суб'єкта України щодо таких видів діяльності:
8) надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування. Для цілей цього розділу надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів понад 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;
Статтею 346.27 ПК України встановлено, що:
«послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживаннята (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також щодо проведення дозвілля».
Відповідно до статті 346.27 ПК України площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів. площею залу обслуговування відвідувачів.
Жодних застережень у цьому підпункті щодо того, як саме має бути організоване надання таких послуг, не зроблено. На відміну від роздрібної торгівлі, не важливо, як здійснюються розрахунки з покупцями - готівкою, безготівковим шляхом, а важливим є факт здійснення підприємницької діяльності з надання таких послуг.
Враховуючи вищевикладене, на думку Мінфіну, послуги з виготовлення кулінарної продукції, а також реалізації продукції власного виробництва, що здійснюється поза приміщенням їдальні, не підлягають переведенню на сплату ЕНВД.
Потрібно відзначити, що можливість використання ЕНВД у сфері громадського харчування є для організацій, що надають послуги громадського харчування, паличкою-виручалочкою. Розглядаючи питання бухгалтерського та податкового обліку у цій сфері, ми зуміли переконатися в тому, що сьогодні громадське харчування - це галузь народного господарства, яка багато в чому законодавчо не врегульована та безліч аспектів і бухгалтерського та податкового обліку потребують спеціального доопрацювання. Можливість використання ЕНВД знімає хоча б частину питань в організацій та індивідуальних підприємців, які працюють у громадському харчуванні.
Це правило справедливе лише щодо діяльностігосподарюючого суб'єкта, який надає послуги громадського харчування, тільки в частині «вмененки».
Крім того, платники ЕНВД не визнаються платниками податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 «Податок на додану вартість», що здійснюються в рамках підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком).
Якщо господарюючий суб'єкт, який надає послуги комунального харчування – платник ЕНВД, здійснює ввезення товарів на митну територію РФ, відповідно до статтею 143 НК РФ, зазначений суб'єкт визнаватиметься платником ПДВ у частині операцій із ввезення. Інакше кажучи, здійснюючи ввезення товарів на територію України, організація (індивідуальний підприємець) повинна сплатити ПДВ при ввезенні цих товарів.
Увага:як і у випадку з організаціями, цей порядок діє щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком.
Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства України.
Перехід на сплату єдиного податку на поставлений дохід не звільняє платників податків від виконання обов'язку щодо надання у загальновстановленому порядку до податкових та інших органів бухгалтерської, податкової та статистичної звітності, а також від дотримання порядку ведення розрахункових та касових операцій.
Об'єктом оподаткування по ЕНВД є поставлений дохід платника податків.
Під поставленим доходом або податковою базою розуміється потенційно можливий дохід платника податків єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупностіфакторів, які безпосередньо впливають отримання зазначеного доходу, і використовуваний до розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Для платників податків, які надають послуги комунального харчування, він розраховується як добуток базової прибутковості за послугами комунального харчування, величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності, і навіть значень коригуючих коефіцієнтів. Саме такий розрахунок пропонується пунктом 2 статті 346.29 НК.
Щоб розрахувати податок, потрібно величину поставленого доходу помножити на ставку податку. Вона дорівнює 15 відсоткам.