Особливості оподаткування міжнародних вантажних перевезень
Міжнародні перевезення – справа клопітна. Доставка товару від продавця покупцю – це самостійний бізнес. Він привертає пильну увагу податкових служб. Щоб не давати зайвого приводу для податкових претензій, всі гострі кути необхідно згладити на стадії підготовки проекту договору.
Ступінь транспортного навантаження, що покладається на кожну із сторін договору купівлі-продажу, залежить від того, в якому пункті ризик загибелі товару переходить від продавця до покупця. Перехід може статися складі продавця, у момент передачі товару перевізнику, після доставки товару до місця розвантаження чи території країни покупця*. Це визначає вибір варіанта доставки.
Перевезення
Якщо договором передбачено «самовивіз» зі складу продавця, його витрати мінімальні. Упакувати та завантажити товар майже будь-яка компанія може самостійно. А от коли транспортування передбачає багато етапів, самотужки обійтися важко. Зміст потужної транспортної служби для виконання міжнародних рейсів не завжди є економічно виправданим. Цілком природно, що левову частку робіт з доставки доручають спеціалізованим компаніям.
В окремих випадках досить укласти договір перевезення. За цим договором транспортна компанія бере на себе зобов'язання доставити довірений їй вантаж до пункту призначення і видати його одержувачу, а відправник повинен сплатити доставку (ст. 785 ЦК України).
Транспортна експедиція як посередницький договір
Протяжність маршрутів, перетин державних кордонів змушують сторону, відповідальну за доставку товару, крім транспортування провести низку додаткових операцій. Обов'язковими стають: виконання митних формальностей, сплата мит, зборів, перевірка кількості тастану вантажу, його навантаження, вивантаження, зберігання та отримання у пункті призначення. Надання таких послуг регламентує договір транспортної експедиції. За цим договором експедитор зобов'язується за винагороду і за рахунок іншої сторони (клієнта - відправника вантажу або вантажоодержувача) виконати послуги, пов'язані з перевезенням вантажу (п. 1 ст. 801 ДК РФ).
Наслідки такого підходу є особливо відчутними при розрахунку податку на додану вартість. Фірма, яка за плату діє на користь іншої особи, повинна перерахувати ПДВ з усієї суми винагороди (ст. 156 НК РФ). У разі вона немає права застосувати податкові відрахування. Адже всі витрати на виконання доручення відшкодовує замовник, отже саме в нього вхідний ПДВ буде пред'явлено до відрахування.
Для цілей оподаткування ПДВ «посередником» може стати транспортна компанія. Коли перевізник експедирує вантаж, вузькі рамки договору перевезення не відповідають його змісту. На такий комплексний договір поширюються правила транспортної експедиції (п. 2 ст. 801 ЦК України).
Скоротити ризик податкових спорів можна під час підготовки проекту договору й у момент складання звіту виконавця. Його обов'язки потрібно докладно розписати та чітко сформулювати, як саме будуть організовані всі послуги: самостійно чи силами інших компаній, точно вказати розмір винагороди. Тоді при надходженні грошей неважко буде розподілити загальну суму відповідно до умов договору. І кожної частини застосувати відповідний порядок оподаткування. Наприклад, особливо обумовити обов'язок виконавця укласти договір із перевізником. І відразу позначити комісійну винагороду за цю послугу. Другим пунктом доручити експедитору розфасувати та запакувати вантаж із зазначенням вартості цих робіт. У цю вартість можутьбути включені витрати на придбання матеріалів для пакування, оплату праці та супутні страхові внески, оренду приміщень та/або амортизацію. Окремим рядком треба прописати суму грошей, що передаються для сплати мит та зборів. І в такому ж порядку скласти звіт про виконання доручення, виділивши суму винагороди, вартість послуг, наданих самотужки, витрати, що відшкодовуються, з додатком підтверджуючих документів.
Схема оподаткування залежить лише від варіанта кваліфікації договору. Щоб сплатити податки (наприклад ПДВ), необхідно визначитися з місцем реалізації послуг. А за міжнародних перевезень воно стає «невловимим».
ПДВ. Місце реалізації послуг
- перевізником** є українська організація чи індивідуальний підприємець;
- один або обидва (початковий та кінцевий) пункти перевезення знаходяться на території України (підп. 4.1 п. 1 ст. 148).
Ця схема не поширюється послуги з транспортування товарів, поміщених під режим міжнародного митного транзиту. Для таких послуг має значення місце провадження діяльності перевізника. Якщо цим місцем визнана територія України, то й вона буде вважатися місцем реалізації послуг з транспортування товарів, поміщених під режим міжнародного митного транзиту (підп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Підтвердити місце виконання робіт (надання послуг) можуть наступні документи:
- контракт, укладений із іноземними чи українськими особами;
- акти (звіти тощо.) приймання виконаних робіт (п. 4 ст. 148 НК РФ).
Розібравшись із об'єктом оподаткування, слід визначитися із податковою ставкою.
Для кого ПДВ 0 відсотків?
Ставка 0 відсотків встановлено реалізації товарів експорту і товарів, поміщених під режим вільної митної зони (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). До робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних з їх виробництвом та реалізацією, теж застосовується ставка 0 відсотків (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). До складу таких послуг входять організація та супровід перевезень, перевезення чи транспортування, організація, супровід, навантаження та перевантаження. В окремих випадках податківці намагаються відмовити у відшкодуванні ПДВ експедиторам. Вони вважають, що такі організації не мають права застосовувати податкову ставку 0 відсотків та послуги з експедирування підлягають оподаткуванню назагальні підстави.
Перераховані послуги оподатковуються за ставкою 0 відсотків і у тому випадку, коли вони пов'язані з імпортом товарів. А також щодо товарів, поміщених під режим переробки на митній території (підп. 2 п. 1 ст. 164 ПК РФ). Ставка 0 відсотків також застосовується для робіт та послуг з перевезення та транспортування товарів, поміщених під митний режим міжнародного митного транзиту (підп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
У разі встановлення податкової ставки з ПДВ Податковий кодекс виділяє окремим пунктом міжнародні перевезення залізничним транспортом. З 1 травня 2006 року вони оподатковуються за нульовою ставкою, якщо пов'язані з експортом або вивезенням продуктів переробки на митній території України (підп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ). На залізничні перевезення імпорту ставка 0 відсотків не поширюється.
Нульовий ПДВ посилює привабливість міжнародної транспортно-експедиційної діяльності. Однак часто обґрунтувати нульову ставку буває нелегко. Навіть тому, хто докладе максимум зусиль, успіху гарантувати не можна.
Перевага чи покарання
- контракт (або його копію) виконання наданих послуг;
- витяг банку про фактичне надходження виручки від покупця за ці послуги;
- митну декларацію (або її копію) лише при переміщенні товару трубопровідним транспортом або лініями електропередачі або у разі міжнародного митного податку транзиту;
- копії товаросупровідних документів, що підтверджують перетин митного кордону України (п. 4 ст. 165 НК РФ).
* Варіанти розподілу відповідальності за товар між продавцем та покупцем розглядаються офіційними правилами міжнародної торгової палати Інкотермс-2000. Тлумачення торгових термінів наведено у нашому довіднику на сторінці 92.
** В даному випадку неважливо, свій транспорт використовує перевізник або фрахтує повітряні, морські судна, судна внутрішнього плавання. ПДВ щодо послуг орендодавця судів у цій статті не розглядається. Для таких послуг місце реалізації визначається за правилами пункту 2 статті 148 таки Податкового кодексу РФ.
увага
Руслан українець, юрист компанії «Гарант»:
«Посередництво з правової точки зору – це виконання юридично значимих дій, здійснення угод на користь іншогоособи. У договорі транспортної експедиції краще чітко зазначити, що у разі експедитор діє як комісіонер чи повірений. Це внесе ясність у питання оподаткування. Щоправда, за умови, що й у сумі винагороди за договором буде виділено ту частину, яка належить за виконання функцій комісіонера чи повіреної».