ПБО 23

ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ" (ПБО 23/2011)

I. Загальні положення

1. Це Положеннявстановлює правила складання звіту про рух грошовихкоштів комерційними організаціями і (за винятком кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством України (далі - організації).

Це Положення не застосовується при складанні звітності організації для внутрішніх цілей, звітності, що складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, що надається кредитній організації відповідно до її вимог, та звітної інформації для інших спеціальних цілей, якщо у правилах складання такої звітності та інформації не передбачається застосування цього Положення.

3.Звіт про рух коштів входить до складу бухгалтерської звітності організації.

4.Звіт про рух коштів складається на підставі загальних вимог до бухгалтерської звітності організації, встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, та вимог, встановлених цим Положенням.

5.Звіт про рух грошових коштів являє собою узагальнення даних прогрошові кошти, а також високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені в заздалегідь відому сумугрошових коштів і які схильні до незначного ризику зміни вартості (далі - грошові еквіваленти). До грошових еквівалентів можуть бути віднесені, наприклад, відкриті в кредитних організаціях депозити до запитання.

6. Узвіті про рух грошових коштів відображаються платежі організації та надходження в організаціюгрошових коштів та грошових еквівалентів (далі -грошові потоки організації), а також залишкигрошових коштів та грошових еквівалентів на початок та кінець звітного періоду.

Грошовими потоками організації не є:

а) платежікоштів, пов'язані з інвестуванням їх у грошові еквіваленти;
б) надходженнякоштів від погашення грошових еквівалентів (за винятком нарахованих відсотків);
в) валютно-обмінні операції (крім втрат чи вигод від операції);
г) обмін одних грошових еквівалентів на інші грошові еквіваленти (за винятком втрат чи вигод від операції);
д) інші аналогічні платежі організації та надходження до організації, що змінюють складкоштів або грошових еквівалентів, але не змінюють їх загальну суму, у тому числі отримання готівки з рахунку в банку, перерахуваннякоштів > з одного рахунку організації в інший рахунок цієї організації.

ІІ. Класифікація грошових потоків

7. Грошові потоки організації поділяються на грошові потоки від поточних, інвестиційних та фінансових операцій.

8. Грошові потоки організації класифікуються залежно від характеру операцій, із якими пов'язані, і навіть від цього, як інформація про них використовується прийняття рішень користувачами бухгалтерської звітності організації.

9. Грошові потоки організації від операцій, пов'язаних із здійсненням нормальної діяльності організації, що приносить виручку, класифікуються як грошові потоки від поточних операцій. Грошові потоки від поточних операцій, зазвичай, пов'язані з формуванням прибутку (збитку) організації від продажу.

Інформація про грошові потоки від поточних операцій показує користувачам бухгалтерської звітності організаціїрівень забезпеченості організації грошима, достатніми на погашення кредитів, підтримки діяльності організації лише на рівні існуючих обсягів виробництва, виплати дивідендів та нових інвестицій без залучення зовнішніх джерела фінансування. Інформація про склад грошових потоків від поточних операцій у попередніх періодах у поєднанні з іншою інформацією, що подається у бухгалтерській звітності організації, забезпечує основу для прогнозування майбутніх грошових потоків від поточних операцій.

Прикладами грошових потоків від поточних операцій є:

10. Грошові потоки організації від операцій, пов'язаних із придбанням, створенням або вибуттям необоротних активів організації, класифікуються як грошові потоки від інвестиційних операцій.

Інформація про грошові потоки від інвестиційних операцій показує користувачам бухгалтерської звітності організації рівень витрат організації, здійснених на придбання або створення необоротних активів, що забезпечують грошові надходження у майбутньому.

Прикладами грошових потоків від інвестиційних операцій є:

а) платежі постачальникам (підрядникам) та працівникам організації у зв'язку з придбанням, створенням, модернізацією, реконструкцією та підготовкою до використання необоротних активів, у тому числі витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
б) сплата відсотків за борговими зобов'язаннями, що включаються до вартості інвестиційних активів відповідно до ПБО 15/2008;
в) надходження від продажу необоротних активів;
г) платежі у зв'язку з придбанням акцій (часткою участі) в інших організаціях, за винятком фінансових вкладень, що купуються з метою перепродажу у короткостроковій перспективі;
д) надходження від продажу акцій (часток участі) в інших організаціях, за винятком фінансових вкладень, придбаних з метою перепродажу у короткостроковій перспективі;
е) надання позик іншим особам;
ж) повернення позик, наданих іншим особам;
з) платежі у зв'язку з придбанням боргових цінних паперів (прав вимогикоштів до інших осіб), за винятком фінансових вкладень, що купуються з метою перепродажу у короткостроковій перспективі;
і) надходження від продажу боргових цінних паперів (прав вимогикоштів до інших осіб), за винятком фінансових вкладень, придбаних з метою перепродажу у короткостроковій перспективі;
к) дивіденди та аналогічні надходження від пайової участі в інших організаціях;
л) надходження відсотків за борговими фінансовими вкладеннями, за винятком придбаних з метою перепродажу у короткостроковій перспективі.

11. Грошові потоки організації від операцій, пов'язаних із залученням організацією фінансування на борговій або пайовій основі, що призводять до зміни величини та структури капіталу та позикових коштів організації, класифікуються як грошові потоки від фінансових операцій.

Інформація про грошові потоки від фінансових операцій забезпечує основу для прогнозування вимог кредиторів та акціонерів (учасників) щодо майбутніх грошових потоків організації, а також майбутніх потреб організації щодо залучення боргового та пайового фінансування.

Прикладами грошових потоків від фінансових операцій організації є:

а) грошові вклади власників (учасників), надходження від випуску акцій, збільшення часток участі;
б) платежі власникам (учасникам) у зв'язку з викупом уних акцій (часткою участі) організації або їх виходом зі складу учасників;
в) сплата дивідендів та інших платежів із розподілу прибутку на користь власників (учасників);
г) надходження від випуску облігацій, векселів та інших боргових цінних паперів;
д) платежі у зв'язку з погашенням (викупом) векселів та інших боргових цінних паперів;
е) отримання кредитів та позик від інших осіб;
ж) повернення кредитів та позик, отриманих від інших осіб.

12. Грошові потоки організації, які не можуть бути однозначно класифіковані відповідно до пунктів 8-11 цього Положення, класифікуються як грошові потоки від поточних операцій.

13. Платежі та надходження від однієї операції можуть належати до різних видів грошових потоків. Наприклад, сплата відсотків є грошовим потоком від поточних операцій, а повернення основної суми боргу є грошовим потоком фінансових операцій. При погашенні кредиту у грошовій формі обидві зазначені частини можуть виплачуватись однією сумою. У цьому випадку організація ділить єдину суму на відповідні частини з наступною роздільною класифікацією грошових потоків і роздільним відображенням їх у звіті про рух грошових коштів.

ІІІ. Відображення грошових потоків

14. Грошові потоки організації відбиваються взвіті про рух грошових коштів з підрозділом на грошові потоки від поточних, інвестиційних та фінансових операцій.

15. Кожен суттєвий вид надходжень до організаціїкоштів та (або) грошових еквівалентів відображається взвіті про рух грошових коштів окремо від платежів організації, якщо інше не встановлено цим Положенням.

16. Грошові потоки відбиваються взвіті про рух грошових коштів згорнутоу випадках, коли вони характеризують не так діяльність організації, як діяльність її контрагентів, та (або) коли надходження від одних осіб зумовлюють відповідні виплати іншим особам. Прикладами таких грошових потоків є:

а) грошові потоки комісіонера чи агента у зв'язку із здійсненням ними комісійних чи агентських послуг (за винятком плати за самі послуги);
б) непрямі податки у складі надходжень від покупців та замовників, платежів постачальникам та підрядникам та платежів до бюджетної системи України або відшкодування з неї;
в) надходження від контрагента в рахунок відшкодування комунальних платежів та здійснення цих платежів у орендних та інших аналогічних відносинах;
г) оплата транспортування вантажів із отриманням еквівалентної компенсації від контрагента.

17. Грошові потоки відбиваються взвіті про рух грошових коштів згорнуто у випадках, коли вони відрізняються швидким оборотом, великими сумами та короткими термінами повернення. Прикладами таких грошових потоків є:

а) взаємно обумовлені платежі та надходження за розрахунками з використанням банківських карток;
б) купівля та перепродаж фінансових вкладень;
в) здійснення короткострокових (зазвичай, до трьох місяців) фінансових вкладень з допомогою позикових коштів.

18. Показникизвіту про рух грошових коштів організації відображаються у валюті України - рублях.

Величина грошових потоків в іноземній валюті перераховується в рублі за офіційним курсом цієї іноземної валюти до рубля, що встановлюється Центральним банком України на дату здійснення або надходження платежу. При несуттєвій зміні офіційного курсу іноземної валюти до рубля, що встановлюється Центральним банкомУкаїни, перерахунок у рублі, пов'язаний із здійсненням великої кількості однорідних операцій у такій іноземній валюті, може здійснюватися за середнім курсом, обчисленим за місяць або короткий період.

У разі якщо негайно після надходження в іноземній валюті організація в рамках своєї звичайної діяльності змінює отриману суму іноземної валюти на рублі, то грошовий потік відображається в звіті про рух грошових коштів у сумі фактично отриманих рублів без проміжного перерахунку іноземної валюти в рублі. У разі якщо незадовго до платежу в іноземній валюті організація в рамках своєї звичайної діяльності змінює рублі на необхідну суму іноземної валюти, то грошовий потік відображається в звіті про рух грошових коштів у сумі фактично сплачених рублів без проміжного перерахунку іноземної валюти в рублі.

Різниця, що виникає у зв'язку з перерахуванням грошових потоків організації та залишківгрошових коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті за курсами на різні дати, відображається узвіті про рух грошових коштів окремо від поточних, інвестиційних та фінансових грошових потоків організації як вплив змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.

20. Суттєві грошові потоки організації між нею та господарськими товариствами чи товариствами, які є стосовно організації дочірніми, залежними чи основними, відображаються окремо від аналогічних грошових потоків між організацією та іншими особами.

IV. Розкриття інформації у бухгалтерській звітності

23. Організація розкриває у складі інформації про прийняту нею облікову політику використовувані підходи відділення грошових еквівалентів з інших фінансових вливань, для класифікації грошових потоків,не зазначених у пунктах 9 - 11 цього Положення, для перерахунку в рублі величини грошових потоків в іноземній валюті, для згорнутого подання грошових потоків, а також інші пояснення, необхідні для розуміння інформації, представленої в звіті про рух грошових коштів .

24. Організація розкриває наявні станом на звітну дату можливості залучити додаткові кошти, у тому числі:

а) суми відкритих організації, але не використаних нею кредитних ліній із зазначенням усіх встановлених обмежень щодо використання таких кредитних ресурсів (у тому числі про суми обов'язкових мінімальних (незнижуваних) залишків);
б) величинукоштів, які можуть бути отримані організацією на умовах овердрафту;
в) отримані організацією поруки третіх осіб, які не використані станом на звітну дату для отримання кредиту, із зазначенням сумикоштів, які може залучити організація;
г) суми позик (кредитів), недоотриманих станом на звітну дату за укладеними договорами позики (кредитними договорами) із зазначенням причин такого недоотримання.

25. Організація розкриває з урахуванням суттєвості таку інформацію: