ПДВ під час оренди федерального майна
Здійснюючи оренду федерального чи муніципального майна, організація автоматично стає податковим агентом (НК Україна ст.161 п.3), тобто. організація має обчислити, утримати перерахувати до бюджету відповідну суму ПДВ. При цьому незалежно від форми власності та режиму оподаткування організація сплачує ПДВ та подає податкову декларацію. Податкова база окреслюється сума орендної плати з урахуванням ПДВ (п.3 ст.161 НК РФ).
При оренді федерального майна, має бути укладено договір оренди державного або муніципального майна з комітетом з управління майном (департаментом нерухомості), у якому окремим рядком виділяється ПДВ.
Обов'язки податкового агента виникають в організації (індивідуального підприємця) лише у разі, якщо договір оренди укладено безпосередньо з органами державної влади та управління та (або) органами місцевого самоврядування (ст.161 п.3 ПК).
Обов'язки податкового агента немає, якщо орендодавець - організація, яка має державне майно, що є предметом договору оренди, перебуває у господарському віданні чи оперативному управлінні. У цьому випадку орендодавець самостійно здійснює розрахунки з ПДВ із бюджетом.
У бухгалтерському обліку суми ПДВ до відшкодування з оренди федерального майна відбиваються на рахунку19-АФІ-18"ПДВ з отриманих послуг при оренді федерального майна".
Для обліку розрахунків з бюджетом з ПДВ як податковий агент використовується рахунок68-ПДВ-НА"ПДВ податкового агента". За кредитом рахунки 68-ПДВ-НА відображається обчислена сума ПДВ з орендної плати у кореспонденції з рахунком розрахунків із постачальником. По дебету рахунки 68-ПДВ-НА відображається перерахування ПДВ з оренди федерального майна до бюджетукореспонденції з рахунком обліку коштів.
Спеціальні податкові режими
Усі організації, включаючи тих, хто не є платником ПДВ або звільнено від обов'язку платника ПДВ відповідно до статті 145 НК РФ, визнаються податковими агентами, якщо є орендарями федерального майна. Але вони мають права прийняти до відрахування сплачену як податкового агента суму ПДВ, т.к. відповідно до п. 3 ст. 171 ПК України право на відрахування мають покупці – податкові агенти, які виконують обов'язки платника податків.
До складу витрат, визнаних при УСН, включається і сума орендної плати, перерахована орендодавцю, і сума ПДВ, перерахована орендарем - податковим агентом до бюджету (п. 2 ст. 170 НК РФ). Ці витрати визнаються після сплати орендної плати.
Обчислення ПДВ
Обов'язки виконати функцію податкового агента у орендаря з'являється лишеза фактом перерахування коштів орендодавцю.
Якщо орендна плата перераховується авансовим платежем, то, орендар, перераховуючи суму орендної плати, зобов'язаний утримати суму з усієї суми, сплачуваної орендодавцю.
Перерахування орендної плати орендодавцю оформляється вихідним платіжним дорученням. У документі заповнюються такі поля:
•"Операція"- "Оплата оренди федерального майна";
•"За документами"– зазначаються раніше оформлений документ "Отримані послуги" та договір, якщо вони є;
•"Сума"- платіжне доручення оформляється на суму без ПДВ;
•"До оплати"– розрахується автоматично як сума платежу плюс сума ПДВ, розрахована зверху. Отримана послуга оформлятиметься на суму з ПДВ, і при зв'язуванні її з платежем сума зв'язку повинна буде вказуватися зПДВ у тому числі.
При закритті вихідного платіжного доручення на перерахування орендної плати формуються проведення: