ПДВ при оренді державного майна платником УСН
Компанії та підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування (УСН ), звільнено від сплати більшості податків та платежів, у тому числі ПДВ. Відповідно такі суб'єкти не подають і декларацію з цього податку. Однак є винятки, тобто ситуації, коли перерахувати ПДВ і подати звітність до органів ФНР організаціям на УСН все ж таки доведеться. Наприклад, у разі податкової агенції при оренді державного майна. Саме про цю ситуацію, яка досить поширена, поговоримо далі.
Коли при оренді держмайна виникає податкова агенція з ПДВ
Стаття 24 Податкового кодексу України визначаєподаткового агента як особа, яка утримує та перераховує до бюджету податок з доходів іншої особи. Саме такий порядок сплати ПДВ встановлено у разі оренди федерального та муніципального майна, а також майна суб'єктів України.
При цьому важливо розуміти, що компанія є податковим агентом, якщо уклала договір оренди безпосередньо з державним або муніципальним органом.
Якщо орендодавцем виступає бюджетне установа, ГУП чи МУП, то обов'язків податкового агента з ПДВ у орендаряне виникає — зазначені організації є платниками ПДВ. При оренді у казенних підприємств податкового агентства також не виникне , оскільки на підставі підпункту 4.1 пункту 2 статті 146 ПК України ПДВ вони не сплачують.
З приводу земельних ділянок думки фахівців розходяться:
- Одні вважають, що якщо здавання державою в оренду природних ресурсів, до яких належать земельні ділянки, не оподатковується ПДВ (підпункт 17 пункту 2 ст.149 НК РФ), то й обов'язків податкового агента у орендаря немає.
- Іншінаполягають на тому, що звітувати орендуюча компанія все-таки повинна.
- Офіційна точка зору Податкової служби з цього питання відсутня.
Як розрахувати суму податку
Для розрахунку ПДВ звернемося до пункту договору оренди, у якому прописано суму, що підлягає сплаті орендарем. Тут є два варіанти: ПДВ може бути виділений або не виділений у складі плати за оренду.
У першому випадку сума ПДВ розраховується за ставкою18/118. Обчислений податок перераховується до бюджету, а орендодавець отримує суму, зазначену у договорі, за мінусом ПДВ. У випадках, коли податок не входить у суму орендної плати або взагалі не згадується в договорі, податковому агенту доведеться сплатити його з власних коштів. При цьому ПДВ розраховується за ставкою 18% вартості оренди, зазначеної в договорі. Тобто фактично для орендаря вартість оренди збільшується у сумі обчисленого податку.
Документальне оформлення
Коли податковий агент обчислює суму ПДВ із оренди держмайна, він має виставити рахунок-фактуру. Зробити це краще у строк, встановлений для платників ПДВ, тобто протягом п'яти календарних днів такі рекомендації ФНП.
Сплата податку
Сума податку, що підлягає сплаті за минулий період, перераховується до бюджетутрьома рівними частинами не пізніше 25 числа кожного із трьох місяців наступного кварталу. Важливий момент: у платіжному документі необхідно правильно вказати статус платника. У цьому випадку компанії та індивідуальні підприємці повинні обрати код 02 — податковий агент.
Якщо компанія застосовує УСН, об'єктом якої єдоходи мінус витрати, то сума сплаченого ПДВ відображається як витрати в Книзі доходів і витрат. Запис про операцію слідуєзробити у тому періоді, коли податок було перераховано до бюджету.
Звітність податкового агента з ПДВ
Організації, які не є платниками ПДВ, а подають звітність як податковий агент, заповнюють у декларації лише розділи2 та9. У наступній таблиці ми навели дані, які необхідно вказати у розділі 2: