ПДВ при відступленні права вимоги

За загальним правилом передача майнових прав оподатковується ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 ПК РФ). При цьому податкова база з переданих майнових прав визначається з урахуванням особливостей, встановлених статтею 155 Податкового кодексу.

Не обкладають ПДВ відступлення вимог щодо зобов'язань, що випливають із договорів позики у грошовій формі та кредитних договорів, причому незалежно від того, хто поступається вимогою (первісний кредитор або новий). Це передбачено підпунктом 26 пункту 3 статті 149 таки Податкового кодексу.

Крім того, не оподатковується ПДВ відступлення покупцем вимоги про повернення коштів, сплачених продавцю в рахунок майбутньої передачі товарів (робіт, послуг), наприклад, через розірвання договору або визнання його недійсним. А ось наступне відступлення новим кредитором цієї грошової вимоги оподатковується ПДВ (п. 13 постанови Пленуму ВАС Україна від 30 травня 2014 р. № 33).

Поступку та переуступку вимоги за договором позики (кредиту) не обкладають ПДВ. Це правило застосовують і при погашенні боргу позичальником перед тими кредиторами, яких в результаті поступки або переуступки перейшла ця вимога.

Розберемося, як правильно сплатити ПДВ, якщо фірма продала чи набула права вимоги дебіторської заборгованості.

Фірма є початковим кредитором (цедентом)

При первинній поступці права вимоги первісний кредитор обчислює ПДВ із суми перевищення отриманого доходу над сумою грошової вимоги, яку має сплатити боржник (п. 1 ст. 155 НК РФ). Це означає, що нараховувати ПДВ треба лише з фактично одержаного доходу. Якщо ж у цедента від поступки права вимоги утворюється збиток, то податкової бази з ПДВ немає. Отже, ПДВ із цієї операції нараховувати не потрібно.

Якправило, дебіторську заборгованість продають за меншою ціною, ніж її облікова вартість (тобто за меншу суму грошей, ніж та, яку повинен заплатити боржник). Хоча можлива і зворотна ситуація. Тоді організація-цедент повинна буде нарахувати та сплатити ПДВ до бюджету. При цьому нарахування ПДВ відображають у день передачі майнових прав (день підписання договору цесії).

Збиток від продажу дебіторської заборгованості (поступки права вимоги) зменшує оподатковуваний прибуток. У цьому всю суму збитку, отриманого за договором цессии, фірма вправі включити у позареалізаційні витрати на дату поступки права вимоги (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Свою позицію чиновники доводять наступним чином. За правилами Податкового кодексу моментом визначення податкової бази є рання з двох дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • день відвантаження чи передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав покупцю;
  • день оплати чи часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Відповідно, у день отримання передоплати (у тому числі часткової) продавцю слід нараховувати ПДВ, виходячи з усієї отриманої суми авансу. ПДВ у цьому випадку обчислюється за розрахунковою ставкою 18%: 118%. Обчислювати ПДВ з різниці між доходами від продажу майнового права та витратами на його придбання є неправомірним.

Проте заявити відрахування ПДВ, сплаченого з авансу в рахунок майбутньої передачі майнових прав, продавець не може. Справа в тому, що Податковий кодекс просто не передбачає такого виду вирахування.

Більше того, кодексом не передбачено також відрахування ПДВ, сплаченого до бюджету при передачі майнових прав на житлові будинки та житлові приміщення у разі розірвання договорупоступки.

Проте, нагадують фінансисти, всі ці суми сплаченого ПДВ з авансів можна зарахувати чи повернути у порядку, передбаченому статтею 78 таки Податкового кодексу.

Фірма є цесіонарієм

Фірма, яка купила право вимоги дебіторської заборгованості (цесіонарій), може:

  • сама витребувати гроші з дебітора;
  • ще раз перепродати право на вимогу цієї заборгованості.

Якщо в результаті цього цесіонарій отримає більше грошей, ніж він заплатив при купівлі дебіторської заборгованості, із суми перевищення він повинен буде сплатити ПДВ (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Податок розраховують за розрахунковою ставкою 18% : 118% (незалежно від цього, якою ставкою обкладають товари (роботи, послуги), які є предметом договору, з оплати якого виникла дебіторська заборгованість).

Розрахунок буде таким:

Сума, яку отримав цесіонарій – Сума, сплачена кредитору при купівлі заборгованості×18%:118%=ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

Податок цессионарий повинен заплатити за підсумками того кварталу, у якому він передав право вимоги заборгованості іншій фірмі чи зажадав гроші з дебітора.

Також податок треба перерахувати, якщо фірма, яка купила борг, видала аванс у рахунок оплати.

Розглянемо з прикладу ситуацію, коли цессионарий домігся погашення боргу від дебітора.

На практиці може скластися і така ситуація, коли цесіонарій ще раз перепродує право вимоги дебіторської заборгованості третій особі.

Купівля цесії

Фірма може придбати право грошової вимоги у третьої особи (наприклад, цесіонарія). При цьому вона має право:

  • сама витребувати борг із дебітора;
  • перепродати право вимоги цієї заборгованості.

І тут фірма (новий кредитор) розраховує ПДВ як і, як цессионарий: c суми перевищення доходів над витратами придбання вимоги. Суму податку визначають за розрахунковою ставкою 18%: 118%.

Розрахунок буде таким:

Сума, яку отримав новий кредитор – Сума, заплачена третій особі при купівлі заборгованості×18%:118%=ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

Податок треба сплатити за підсумками того кварталу, у якому фірма передала право вимоги заборгованості іншій фірмі чи зажадала борг із дебітора.

Навіть якщо в основі грошової вимоги, придбаної у третьої особи, лежать операції, які не оподатковуються ПДВ, купівлю цесії обкладають ПДВ. Це правило встановлено пунктом 2 статті 155 таки Податкового кодексу.

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.