Перехід із загального режиму на спрощену систему

Порядок переходу на спецрежим

Перед тим, як подавати в інспекцію заяву про перехід на спецрежим, слід переконатися, що торгова фірма відповідає встановленим критеріям.

Хто має право перейти на «спрощенку»

Перейти з наступного року на «спрощенку» мають право ті компанії, які відповідають таким вимогам:

за підсумками 9 місяців 2010 року обсяг отриманого доходу вбирається у 45 000 000 крб.;
середня чисельність працівників фірми за податковий (звітний) період становить трохи більше 100 людина;
залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів не перевищує 100 000 000 руб.;
частка участі інших організацій у статутному капіталі компанії становить не більше ніж 25 відсотків;
торгова фірма не має філій чи представництв

Як визначити показники

Суму доходу за 9 місяців обчислюють за правилами статті 248 таки Податкового кодексу РФ. Така норма пункту 2.1 статті 346.12 таки Податкового кодексу РФ. До розрахунку включають виручку від та позареалізаційні доходи з відрахуванням ПДВ. Підстава – пункт 1 статті 248 Податкового кодексу РФ.

Зверніть увагу: при визначенні ліміту враховують тільки ті доходи, які оподатковуються на прибуток. відсотків. Це випливає із підпункту 2 пункту 1.1 статті 346.15 Податкового кодексу РФ.

«Вхідний» податок на додану вартість

При переході на спецрежим із загальної системи оподаткування фірма має відновити суми «вхідного» податку доданувартість, раніше прийняті до відрахування. Підстава – пункт 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Податок треба відновити за всіма придбаними активами, які до переходу на спецрежим не були використані в діяльності на загальному режимі. А саме: за непроданими товарами, невикористаними матеріалами, недоамортизованими основними засобами та нематеріальними активами, що числяться на балансі на 1 - е число місяця, в якому компанія перейшла на «спрощенку». Податок відновлюють в останньому податковому періоді, що передує переходу на спецрежим. Такою є вимога підпункту 2 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.

За непроданими товарами та невикористаними матеріалами податок на додану вартість відновлюють у повній сумі.

КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- 612 000 руб. - відновлено «вхідний» податок з непроданих товарів у зв'язку з переходом на спецрежим;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»

- 612 000 руб. - Списано відновлений податок.

«Вхідний» податок за основними засобами та нематеріальними активами треба відновити у сумі, пропорційній їхній залишковій (балансовій) вартості без урахування переоцінки. Про це йдеться у підпункті 2 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Таким чином, сума «вхідного» податку до відновлення дорівнює:

18 000 руб. Ч 88890 руб. : 100 000 руб. = 16 000,20 руб.

Відновивши податок (як у матеріальних запасах, і за основними засобами), фірма вправі визнати його у податковому обліку (з податку прибуток) у складі інших витрат. Це випливає із підпункту 2 пункту 3 статті 170 та підпункту 1 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ.

На окрему увагу заслуговує порядок відновлення податку по об'єктах нерухомого майна(крім повністю замортизованих активів або тих, з моменту введення яких в експлуатацію пройшло не менше 15 років). Справа в тому, що за такими активами податок відновлюють не одноразово, а протягом 10 років рахуючи з року, коли об'єкт почали амортизувати. Відповідно податок, який необхідно відновити та сплатити до бюджету за звітний рік, дорівнює 1/10 загальної суми зарахованого «вхідного» ПДВ з урахуванням частки неоподатковуваних операцій у загальному обсязі реалізації за цей рік (п. 6 ст. 171 Податкового кодексу РФ).

Проте положення пункту 6 статті 171 застосовні лише стосовно платників податків, які починають використовувати нерухомість у операціях, що не оподатковуються. Організація, яка перейшла на «спрощенку», платником податку на додану вартість не визнається. Отже, на нашу думку, «вхідний» податок з нерухомості вона має відновлювати у загальному порядку – у розмірі, пропорційному до залишкової вартості об'єкта.

ПДВ з отриманих авансів

Якщо ж компанія нарахує податок при отриманні передоплати, прийняти його до відрахування при реалізації товарів вона зможе. Справа в тому, що право на залік податку на додану вартість мають лише платники цього податку (п. 1 ст. 171 таки Податкового кодексу РФ). Перебуваючи на спрощеній системі, фірма платником ПДВ не визнається. У цьому випадку їй доведеться здати уточнену декларацію за IV квартал 2010 року, в якій суму нарахованого податку буде зменшено на суму обчисленого «авансового» ПДВ.

Визнання сум у податковому обліку

У разі переходу із загального режиму на «спрощенку» компаніям необхідно сформувати податкову базу перехідного періоду. А ось порядок її визначення залежить від того, яким методом фірма розраховує податок на прибуток у 2010 році: касовим чи методом нарахування.

Для підприємств, які до переходу на спрощений режим використовують касовий спосіб, особливого порядку формування податкової бази не передбачено. Тому для них при зміні режиму оподаткування нічого не зміниться.

А ось для фірм, які визначають доходи та витрати методом нарахування, встановлені особливі правила формування податкової бази перехідного періоду (п. 1 ст. 346.25 Податкового кодексу РФ).

Доходи і витрати

Дебіторська заборгованість за товари (відвантажені в період застосування загального режиму), оплата за які до моменту переходу на спецрежим від покупців не надійшла, податкову базу затяжного перехідного періоду не збільшує. Адже за методу нарахування виручка включається до складу доходів у міру відвантаження. Підстава – пункт 1 статті 271 Податкового кодексу РФ. Отже, одного разу вона вже була врахована під час оподаткування.

Тому суми, що надходять у рахунок погашення дебіторської заборгованості після переходу на «спрощенку», повторно не включати до складу доходів. Це випливає із підпункту 3 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу РФ. Фірма могла оприбуткувати товари, перебуваючи на загальному режимі, а сплатити їх постачальнику після переходу на «спрощенку». У цій ситуації слід діяти так.

Якщо товари були реалізовані покупцям у період роботи на загальній системі, їх вартість вже була включена до складу податкових витрат. Отже, відносити її на витрати повторно (у момент оплати, на спрощенці) не потрібно. Це випливає із підпункту 5 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу РФ. Аналогічний порядок застосовується до всіх інших витрат торгової компанії.

Якщо ж товари були оприбутковані у 2010 році (на загальному режимі), а відвантажені покупцям та сплачені постачальнику у 2011 році (у період застосуванняспецрежиму), їх вартість треба включити до складу витрат при «спрощенці». Пояснюється це тим, що вартість товарів не була віднесена на витрати за загального режиму, оскільки не виконана одна з умов визнання таких витрат - реалізація товарів покупцям.

Отримані та видані аванси

Аванси, видані під час застосування загальної системи в рахунок майбутніх поставок, до складу «перехідних» витрат не включаються. Ці суми будуть визнані у податковому обліку у міру виконання умов, за яких приймаються ті чи інші витрати. Такі правила передбачені підпунктом 4 пункту 1 статті 346.25 таки Податкового кодексу РФ. Зокрема, вартість сплачених товарів визнається у податкових витратах у міру їхньої реалізації покупцям.

Основні засоби

Об'єкти основних засобів, придбані та оплачені до переходу на спецрежим, приймаються до податкового обліку за залишковою вартістю. Її визначають за даними податкового обліку за загальної системи (п. 2.1 ст. 346.25 Податкового кодексу РФ). Тобто вона є сумою витрат на придбання об'єкта, зменшену на суму нарахованої податкової амортизації.

Далі цю залишкову вартість можна буде визнати у податковому обліку у порядку, встановленому пунктом 3 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, - залежно від строку корисного використання активів.

Перш ніж приймати рішення про перехід на спрощену систему, слід перевірити, чи компанія відповідає встановленим критеріям. Завдання бухгалтера у перехідний період – відновити раніше зарахований «вхідний» ПДВ та грамотно сформувати податкову базу за єдиним податком.