Перехід на сільгоспподаток облік матеріалів
Орлова Є. А., головний податковий консультант, ЗАТ "АФ АудитСібМаш" КМ "Лекс"
Сільгоспорганізація у 2009 році застосовувала загальний режим оподаткування (метод нарахування), а з цього року вона перейшла на сплату ЄСХН. Порядок списання вартості матеріальних запасів у перехідному періоді залежить від того, коли матеріали були отримані, використані та сплачені.
При ЄСХН матеріали оплачені
Якщо сільгоспорганізація придбала та використала матеріальні цінності у період застосування загального режиму оподаткування, вона мала враховувати ці витрати з метою оподаткування прибутку. Врахуйте: оприбуткувавши цінності в обліку та отримавши за ними рахунок-фактуру від постачальника, організація мала повне право пред'явити «вхідний» ПДВ щодо них до відрахування з бюджету. Причому під час переходу на сплату ЕСХН податок не відновлюється (п. 3 ст. 170 Податкового кодексу РФ).
ПРИКЛАД 1
При ЄСХН матеріали використані
Матеріальні цінності, придбані та оплачені сільгоспорганізацією в період застосування загального режиму, але використані після переходу на спецрежим, включаються до складу витрат при ЕСХН на дату використання матеріалів (підп. 4 п. 6 ст. 346.6 Податкового кодексу РФ).
ПРИКЛАД 2
Якщо на дату переходу на ЕСХН матеріальні запаси відносяться до незавершеного виробництва, то при обчисленні єдиного сільгоспподатку вони повинні бути враховані у витратах у період виготовлення готової продукції (підп. 6 п. 6 ст. 346.6 Податкового кодексу РФ).
При ЄСХН матеріали оприбутковані та використані
Буває, що матеріали сплачені організацією під час застосування загального режиму оподаткування (авансом). Проте вони оприбутковані вже після того, як організація перейшла на спецрежим. Уцьому разі витрати враховуються при ЕСХН на дату використання матеріалів (підп. 4 п. 6 ст. 346.6 Податкового кодексу РФ).
Сплативши матеріали авансом у періоді, коли організація застосовувала загальний режим оподаткування, вона могла відшкодувати ПДВ з авансу. Після того, як матеріали поставлені, постачальник виписує рахунок-фактуру на відвантаження. При цьому ПДВ із авансу організація має відновити. Однак прийняти його до вирахування вона не зможе, адже організація перейшла на спецрежим. ПДВ необхідно включити до витрат (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ).ПРИКЛАД 3
Сплативши аванс і отримавши з нього рахунок-фактуру, ТОВ «Нива» пред'явило до відрахування ПДВ.