Перевірка операцій з розрахункового та інших рахунків у банку

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності по розділу «Кошти» та відповідність застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках у банках, що діє в Україні нормативних документів.

Інформаційна база, що використовується аудитором під час перевірки операцій на рахунках у банках, включає:

основні нормативні документи, що регулюють порядок ведення операцій на рахунках у банку та бухгалтерський облік цих операцій;
бухгалтерську звітність (бухгалтерський баланс та звіт про рух коштів);
податкову звітність (відомості про карбованцеві рахунки та рахунки в іноземній валюті);
наказ про облікову політику підприємства;
регістри з обліку операцій на розрахунковому та інших рахунках у банку (відомість №2, журнал-ордер №2, журнал-ордер №3);

Аудиторська перевірка операцій з рахунках у банку починається з того, що аудитор знайомиться з відомостями про рублеві рахунки та рахунки в іноземній валюті, доданими до податкової звітності. При цьому він встановлює кількість та номери рахунків, відкритих у банках та найменування банків. Ці дані необхідні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками та регістрів синтетичного обліку за кожним рахунком.

Потім аудитор визначає юридичні основи взаємин підприємства та банку, тобто перевіряє відповідність договору банківського обслуговування нормам Цивільного кодексу РФ.

Наступним етапом проводиться перевірка документального оформлення операцій із рахунках банку. Операції із зарахування та списання коштів з рахунків у банку оформлюють первинними документами, форми та порядок заповнення яких встановлено Центральним банком України. Дотаким документам відносяться:

первинні документи, що додаються до розрахункових банківських документів і обгрунтовують правомірність операцій, що здійснюються.
Аудитор перевіряє правильність оформлення документів, проводить арифметичну перевірку документів та перевірку на законність господарських операцій, що здійснюються за банківськими рахунками.

Особливу увагу аудитор повинен приділити операціям із безперечного (безакцептного) списання банком коштів. Це можливо лише на підставі рішення суду, прямої вказівки закону чи договору підприємства з банком.

Для підтвердження достовірності бухгалтерської звітності аудитору потрібно перевірити відповідність її показників даним синтетичного та аналітичного обліку та випискам банку.

Ця процедура оформляється у робочої документації аудитора. Виявлені порушення вказуються в ній та пояснюються причини їх виникнення.

У процесі аудиту операцій з рахунках банку аудитор здійснює такі процедуры:

1. перевірка відповідності здійснених операцій нормативним документам України;

2. перевірка правильності оформлення виписок з рахунків у банку та документів, що додаються до них;

3. арифметична перевірка залишків на кінець дня та підрахунку оборотів щодо надходження та списання коштів у виписках банку та парних регістрах;

4. перевірка відповідності записів у виписках банку, облікових регістрах та Головній книзі, а також сальдо по Головній книзі та статей балансу.

Така перевірка проводиться за кожним рахунком, відкритим у банку. Насамперед аудитору необхідно ознайомитись із класифікатором типових бухгалтерських записів за банківськими операціями, пов'язаними з розрахунковим рахунком. Це дозволить виявити операції, що найчастіше зустрічаються, і перевірити правильністькореспонденції рахунків. Якщо на підприємстві немає такого класифікатора, то цю інформацію можна отримати у Головній книзі. p align="justify"> Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків за записами, не типовими для підприємства.

Якщо за банківським договором передбачено виплату банком відсотків за користування грошовими коштами, то аудитор повинен перевірити, чи підприємство нараховує доходи або відображає їх за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок. Неправильне відображення належних відсотків може призвести не лише до спотворення оподатковуваного прибутку, а й до податкових санкцій.

При аудиті операцій з розрахункового рахунку аудитор також перевіряє:

порядок ведення облікових регістрів (журналів-ордерів, відомостей);
своєчасність відображення у регістрах операцій з руху коштів на розрахунковому рахунку;
тотожність записів в облікових регістрах та у виписках банку.

Перевіряючи повноту зарахування коштів, перерахованих покупцями та замовниками на оплату поставлених продукції, робіт, послуг, аудитору необхідно звірити записи по дебету рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» з кредитовими записами за рахунками 90 «Продажі», 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Надходження коштів від банків у вигляді кредитів, зарахування коштів з інших рахунків перевіряють шляхом зустрічної звірки записів з регістрів бухгалтерського обліку за рахунками 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками», субрахунками до рахунку 51 « Розрахунковий рахунок», рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банку», а також звірки виписок та доданих до них документів.

Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці повноти оприбуткування готівки,що здаються на розрахунковий рахунок. Для цього проводять зустрічну перевірку записів із даними рахунка 50 «Каса».

Перерахування коштів з розрахункового рахунку на погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розрізі розрахункових операцій за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками», щоб встановити, наскільки реально та обґрунтовано вони використані.

Детальній перевірці піддаються операції з рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції з рахунками витрат (20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати продаж»), оскільки у разі комерційним підприємствам забороняється списувати витрати з розрахункового рахунку, минаючи рахунки розрахунків. А також за такого перерахування можуть бути приховані кошти за невиконані роботи або ненадані послуги.

Важливою частиною аудиторської перевірки операцій з розрахункового рахунку є перевірка списання коштів з рахунку та повноти оприбуткування готівки до каси. Аудитор повинен перевірити:

чи додано до виписки банку щодо операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордера;
рівність записів за кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» та дебетом рахунку 50 «Каса».

Виявлені в ході перевірки порушення аудитор фіксує у робочій документації та відображає у звіті за результатами перевірки цього розділу аудиторської перевірки.

Наступним етапом перевіряється перевірка законності операцій із валютному рахунку. При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності підприємства отримую виручку від експорту продукції (робіт, послуг), здійснюють платежі з імпорту товарів, оплачують витрати на відрядження за кордоном і здійснюють інші операції через валютні рахунки, що відкриваються в банках України, а також за кордоном. Порядок відкриттявалютних рахунків та проведення на них операцій регулюється валютним законодавством та нормативними актами Центрального банку України.

Відповідно до законодавства юридичні особи – резиденти мають право відкривати такі валютні рахунки:

транзитний валютний рахунок для зарахування у повному обсязі надходжень експортної валютної виручки;
спеціальний транзитний валютний рахунок для обліку операцій з купівлі іноземної та продажу валюти на валютному ринку України;
поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються у розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій;
валютний рахунок за кордоном, що відкривається за спеціальним дозволом Центрального банку України.

При перевірці операцій з валютних рахунків, особливу увагу аудитор має звернути на таке:

дотримання правового режиму поточних валютних операцій та операцій, пов'язаних із рухом капіталу;
проведення валютних операцій через уповноважені банки, які мають ліцензії за Центральний банк України на здійснення валютних операцій;
здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами – резидентами, у межах наявних у їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження;
облік операцій на іноземній валюті з рахунку 52 «Валютний рахунок».

При аудиті повноти зарахування валютних надходжень підприємств-експортерів в уповноваженому банку необхідно встановити:

2. чи не допускався взаємозалік у виконанні як експортних, і імпортних контрактів;

3. чи не провадилися платежі з виручки, що підлягає переведенню в Україну та надійшла у власність або розпорядження резидента за кордоном. Отримана виручка можевикористовуватися ним до переказу тільки для оплати банківських витрат або витрат, безпосередньо пов'язаних з операцією, за якою було отримано виторг.

Для перевірки повноти зарахування виручки порівнюють суму валютної виручки, що надійшла протягом року, з вартістю експортованого товару.

При аудиті операцій з валютного рахунку особливу увагу аудитор звертає на правильність відображення операцій з купівлі та продажу валюти, так як бухгалтери підприємств нерідко припускаються значної кількості помилок, як у методиці обліку, так і при розрахунках курсових різниць.

Перевірку операцій із купівлі валюти аудитор проводить у такому порядку:

1. Перевіряється мета придбання валюти (для здійснення поточних валютних операцій, для операцій, пов'язаних із рухом капіталу).

2. Чи належить валютна операція, пов'язана з рухом капіталу, до операцій, що не вимагають дозволу (ліцензії) ЦБ РФ.

3. Чи використана куплена валюта за цільовим призначенням відповідно до підстав, зазначених у дорученні на купівлю.

4. Чи дотримані терміни списання валюти за цільовим призначенням із спеціального транзитного рахунку.

5. Чи здійснено операцію зворотного продажу купленої іноземної валюти.

6. Чи дотримано умов купівлі на оплату імпортних товарів до митного оформлення товарів.

7. Перевіряють, які рахунки використовує підприємство відображення купівлі валюти.

8. Чи включається комісійна винагорода банку вартість матеріальних запасів, на оплату яких купується валюта.

9. Чи списується комісійна винагорода банку на дебет рахунка 91 «Інші доходи та витрати».

10. Перевіряється правильність визначення курсових різниць.

11. Перевіряється кореспонденціярахунків щодо відображення операцій з купівлі валюти.

Продаж валюти ділиться на обов'язковий, зворотний і добровільний.

Обов'язковий продаж представляє продаж валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності), зарахованої на транзитний валютний рахунок.

Зворотний продаж валюти представляє продаж валюти, придбаної на ринку і зарахованої на спеціальний транзитний рахунок, у разі, якщо куплена валюта була використана за цільовим призначенням у встановлені терміни.

Добровільний продаж включає продаж частини валютної виручки, що перевищує суму обов'язкового продажу валютної виручки, та продаж валюти з поточного валютного рахунку.

Перевірку операцій із продажу валюти проводять таким чином:

1. визначається вид продажу (обов'язкова із транзитного рахунку, зворотна зі спеціального транзитного рахунку, добровільна);

2. перевіряють чи підлягають обов'язковому продажу надходження на транзитний валютний рахунок;

3. перевіряють правильність визначення обсягу обов'язкового продажу (25% валютної виручки);

4. перевіряється дотримання термінів продажу експортної валютної виручки;

5. перевіряється наявність умов зворотного продажу валюти;

6. перевіряються терміни зворотного продажу валюти;

7. перевіряється використання рахунку 91 «Інші доходи та витрати» для відображення операцій з продажу валюти;

8. чи належить комісійне винагороду банку з цього приводу 91;

9. перевіряється правильність визначення курсових різниць. Позитивні курсові різниці оформляються проводкою Д 52 К 91 негативні - Д 91 К 52;

10. правильність кореспонденції рахунків щодо відображення операцій із продажу валюти.

Результати перевірки валютного рахункузаносяться до робочої документації аудитора.

Окрім розрахункових та валютних рахунків підприємство може мати й інші рахунки у банках. Відкриття спеціальних рахунків банку викликається необхідністю розрахунків між підприємствами. Аудиторська перевірка проводиться за кожним спеціальним рахунком у банку окремо.

Для обліку операцій на інших рахунках у банку призначено рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банку», на якому відображається рух коштів в українській та іноземній валюті.

Для контролю над рухом коштів, потребують відокремленого зберігання, відкриваються субрахунки 55/1 «Акредитиви», 55/2 «Чекові книжки».

Аудитор повинен перевірити, чи забезпечує побудова аналітичного обліку на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» можливість отримання даних про наявність та рух коштів за видами цільового призначення.

Аудиторська перевірка операцій за спеціальними рахунками у банку проводиться за методикою аналогічної перевірки розрахункового рахунку.

Під час перевірки операцій із субрахунку 55/1 «Акредитиви» необхідно додатково перевірити дотримання правил застосування акредитивної форми розрахунків:

чи передбачена ця форма розрахунків договором;
дотримання термінів дії акредитивів;
чи не виплачувались готівкові кошти з акредитива;
правильність документального оформлення закриття акредитива

Результати перевірки спеціальних рахунків оформлюються у робочій документації аудитора та включаються до загального звіту.