Первинні документи платіжне доручення; платіжна вимога та ін.
Головна книга
Бухгалтерський баланс
Малюнок 1 Схема документообігу з кредитним операціям.
Примітка. Джерело: власна технологія.
Згідно з наведеною схемою на підставі виписок банку з доданими первинними документами та додатковою інформацією складається регістр аналітичного обліку “Оборотна відомість за документами рахунку”, що ведеться окремо за кожним кредитом та за видами цих кредитів (короткостроковими у білоукраїнських рублях та в іноземній валюті).
Інформація з “Оборотної відомості з документів рахунки” переноситься до регістру синтетичного обліку журнал – ордер 4, у якому вказується залишок початку місяця за рахунком, оборот протягом місяця та кореспондуючі рахунки. У журналі – ордері № 4 також ведеться синтетичний облік.
Протягом року кредитові обороти з журналу – ордера №4 автоматично переносяться у відповідний розділ Головної книги організації, на підставі якої складається бухгалтерський баланс (місячний, піврічний, річний). Наприкінці року перед складанням річної звітності у організації проводять інвентаризацію розрахунків із банками. І тому звіряють дані бухгалтерського обліку з даними, наданими банками як виписок із залишками за рахунками.
Надання кредитів ВАТ «Бобруйсксельмаш» здійснюється у безготівковому порядку як для кредитів у білоукраїнських рублях, так і для кредитів в іноземній валюті шляхом сплати платіжних вимог постачальника чи платіжних інструкцій організації. Для цього кредитоодержувач має надати до банку платіжне доручення, на підставі якого банк здійснює платіж. У міру надходження виписок банку з доданими первинними документами в обліку робиться наступний запис:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Кредит 66/1 «Розрахунки за короткостроковими кредитами банку»
у сумі 80 000 000 рублів.
При отриманні кредиту в іноземній валюті в організації відображають переоцінку кредиторської заборгованості у зв'язку зі зміною курсу Національного банку Республіки Білорусь. Сума негативної курсової різниці в обліку відображається так:
Дебет 66/1 «Розрахунки за короткостроковими кредитами банку»
Кт 97 «Витрати майбутніх періодів».
На суму позитивної курсової різниці робиться зворотний запис:
Дебет 97 «Витрати майбутніх періодів»
Кредит 66/1 "Розрахунки за короткостроковими кредитами банку".
Законодавством передбачено та інші способи отримання кредитів:
1) кошти може бути перераховані банком у безготівковому порядку з цього приводу кредитоодержувача чи карт-счет. В обліку будуть зроблені такі записи:
Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»
Кредит 66/1 «Розрахунки за короткостроковими кредитами банку»
у сумі 370 000 000 рублів.
2) надання кредиту може здійснюватись шляхом погашення заборгованості працівникам з оплати праці із зарахуванням сум на вкладні рахунки працівників. В обліку буде зроблено наступний запис:
Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Кредит 66/1 «Розрахунки за короткостроковими кредитами банку»
у сумі 195 879 850 рублів. [24, с.382]
У всіх випадках слід знати, що забороняється видача банком кредиту кредитоодержувачу, який має прострочену (сумнівну) заборгованість за раніше виданими йому кредитами, крім передбачених законодавством випадків (наприклад, крім видачі кредитів на будівництво, під гарантію Уряду тощо)[12] .
Погашення кредитів у ВАТ«Бобруйсксельмаш» здійснюється у строки, зазначені у графіках погашення кредитів, що додаються до кредитних договорів.
Кредити у білоукраїнських рублях погашаються з поточного (розрахункового) рахунку організації, в іноземній валюті – з валютних рахунків організації. На підставі виписок банку з доданими первинними документами (платіжними дорученнями, меморіальними ордерами) у бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дебет 66/1 «Розрахунки за короткостроковими кредитами банку»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»
у сумі 40 000 000 рублів.
Крім банківських кредитів суб'єкти господарювання можуть поповнювати свої активи за рахунок залучених позик.
Основним документом з питань надання та отримання позик є Цивільний Кодекс Республіки Білорусь, відповідно до якого за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж роду та якості.