Підручник Бухгалтерська (фінансова) звітність - Лащинська Л
Назва:Бухгалтерська (фінансова) звітність - Лащинська Л.В.
Жанр:Бухгалтерський облік
Рейтинг:
Сучасні ТНК та компанії національного масштабу можуть мати по кілька десятків дочірніх асоційованих компаній. При складанні консолідованої звітності дані про їхню діяльність необхідно звести докупи. Частина акцій таких компаній належить зовнішнім акціонерам, які не входять до Групи. Частка цих акціонерів називається часткою меншості, оскільки у власному капіталі дочірньої компанії становить менше 50%.
Якщо материнська компанія має 75% капіталу дочірньої компанії, це означає, що Група фактично контролює діяльність дочірньої компанії та володіє 75% її акціонерного капіталу. Тому частка меншості сприймається як джерело фінансування.
Частка меншості у дочірній компанії складається:
- З частки сторонніх акціонерів в акціонерному капіталі дочірньої компанії (за номінальною вартістю акцій);
- Пропорційної частки в резервному капіталі та прибутках компанії.
Якщо дочірня компанія оголосила про виплату дивідендів, то в балансі є короткострокові зобов'язання, рівні сумі дивідендів за часткою меншини, яку іноді називають оголошеними дивідендами меншини.
Елімінування дивідендів. Якщо дочірня компанія виплачує дивіденди зі свого прибутку, то більшість їх виплачується материнської компанії. Вони не впливають на консолідовані показники прибутку та збитків і баланс Групи, а є перерозподілом прибутку всередині групи.
Інша частина дивідендів дочірньої компанії виплачується акціонерам, які не входять до Групи з частки меншості до прибутку дочірньої компанії.
Якщо дивіденди вже виплачені, то поправки доконсолідований баланс не потрібно вносити. Якщо ж вони лише оголошені, але ще не виплачені, частку меншості в акціонерному капіталі дочірньої компанії та її прибутках треба показувати у консолідованому балансі за статтею «Короткострокові зобов'язання».
Якщо материнська компанія до придбання отримує дивіденди з прибутку дочірньої компанії, їх треба розглядати як доход. Материнська компанія не повинна підсумовувати ці дивіденди зі своїми показниками прибутків та збитків. Дивіденди, що виплачуються з прибутку до придбання, розглядаються як зменшення величини інвестицій у дочірні компанії, тобто величина статті «Інвестиції в дочірню компанію» у материнської компанії зменшується у сумі дивідендів, отриманих від дочірньої компанії.
Якщо ж дочірня компанія випустила привілейовані акції, які не належать материнській компанії, всі вони включаються до меншості.
Дивіденди з привілейованих акцій, що підлягають виплаті дочірньої компанії, є дивідендами меншості (короткострокові зобов'язання у консолідованому балансі), якщо привілейовані акції не належать материнській компанії.
Якщо привілейовані акції належать материнській компанії, то дивіденди за ними, що підлягають виплаті дочірньою компанією материнської компанії, будуть статтею, що елімінується.
Якщо привілейований акціонерний капітал у материнській компанії перестав бути часткою меншості, то зведеному балансі він з'являється як частину її власного капіталу.
Якщо торгові операції здійснюються між компаніями, що входять до Групи, то отримання прибутку однієї з них зовсім не означає отримання прибутку усією Групою. Прибуток стає можливим лише за реалізації товарів зовнішнім покупцям. Тому при складанніконсолідованого звіту про прибутки та збитки з'являється необхідність елімінування внутрішньогрупових нереалізованих прибутків та внутрішньогрупових витрат з реалізації товарів.
Таке елімінування ускладнюється розбіжністю угод у часі (постачання товарів усередині групи може бути здійснено в одному звітному періоді, а їх продаж за межі групи — в іншому), наявністю залишку товарів на початок та кінець звітного періоду, оскільки в них укладено нереалізований прибуток. Тому статті елімінуються у балансі та у звіті про прибутки та збитки.
Собівартість реалізованої продукції розраховується як сума запасів початку періоду і закупівель, з якої віднімаються запаси наприкінці періоду.
Якщо материнська компанія продає товари на 100% дочірньої компанії, що належить їй (низхідні продажі) і на кінець року ця дочірня компанія все ще має придбані запаси, то весь прибуток від продажу є нереалізованим і виключається з нерозподіленої Групи та вартості запасів у балансі.
Якщо ж дочірня компанія, яка частково належить материнській компанії, здійснює продаж товарів іншої компанії Групи і на кінець періоду остання все ще має придбані товари у вигляді запасів, то елімінування нереалізованого прибутку залежить від напрямку угод (від материнської компанії до дочірньої — спадні продажі, а від дочірньої до материнської - висхідні).
Якщо меншість розглядається як зовнішній інвестор, то коригується лише нерозподілений прибуток Групи.
МСФЗ № 27 наказує повне елімінування нереалізованого прибутку з матеріально-виробничих запасів.
8.4. Поняття асоційованих компаній
У міжнародній практиці використовують поняття «асоційованих компаній», статус яких обумовленийвідмінним від дочірніх ступенем участі інвестора у тому капіталі.
Якщо частка компанії-інвестора в іншій компанії менша за контрольний пакет акцій, проте досить велика, то така компанія є асоційованою. Британський стандарт № 1 «Облік в асоційованих компаніях» та МСФЗ № 28 «Облік інвестицій в асоційовані компанії» визначають асоційовану компанію як компанію, на яку інвестор може істотно впливати, але яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора.