Подання уточненої декларації

Часто буквально вже за кілька годин після здачі первинного звіту деякі бухгалтери, з побоювання нарватися на штраф, висилають «уточнені». Буває й навпаки: із тих самих побоювань бухгалтери не подають уточнену декларацію, навіть отримавши відповідне повідомлення від податкової. Про загальні правила та невеликі хитрощі, що пускаються в хід при поданні уточнених податкових звітів, розповістьАнна Перова.

Не такий страшний чорт.

Несвоєчасне подання первинних документів контрагентами, помилки у розрахунках, реквізитах (КБК та ОКАТО), неточності при оформленні, неправомірне використання пільг або втрата права на звільнення від сплати податків – ось основні причини, які змушують бухгалтерів скласти уточнену декларацію. Ці причини бухгалтерів часом і зупиняють.

У своїй практиці податкові інспектори до недостовірних відомостей відносять огріхи у зазначеній сумі виручки, невідображення повного обсягу результатів фінансово-господарської діяльності або суми, що не відповідають даним особового рахунку. До помилок належать невірні ІПН та КПП, КБК та ОКАТО, податковий період, арифметичні помилки, заповнення декларації з порушенням встановленого порядку (іншими словами, неподання обов'язкових її розділів).

І недостовірні відомості та помилки можуть впливати на суму податку. Так, зазначення невірних ІПН, КПП та КБК, суми виручки, неподання частини декларації, що містить відомості про розрахунок податку або розділу, що відображає суму податку до сплати, розцінюються податковими органами як такі, що тягнуть за собою зниження суми податку до сплати, оскільки декларації з подібними помилками та недостовірними неможливо знайти відбиті у особовому рахунку. Тут бухгалтеру важливо непропустити термін подання уточненої декларації, щоб уникнути санкцій.

Існують такі критерії для подання уточнених декларацій:

– термін подання первинної декларації не минув; – термін подання первинної декларації минув, але термін сплати податку ще не настав; – закінчився термін подання первинної декларації та сплати податку.

Якщо «уточненя» подається до податкового органу до закінчення терміну подання первинної декларації, вона вважається поданою в день подання уточненої податкової декларації.

Якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення терміну подання такої, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності, але тільки якщо уточнена податкова декларація була подана до моменту, коли платник податків дізнався про виявлення податковим органом факту неподання відомостей у декларації, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзної податкової перевірки.

Якщо уточнена декларація подається до інспекції після закінчення терміну подання документів та строку сплати податку, то платник податків звільняється від відповідальності у випадках:

1) подання уточненої податкової декларації до моменту, коли платник податків дізнався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей у податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзної податкової перевірки даному податку за цей період, за умови, що до подання уточненої податкової декларації він сплатив суму податку і відповідні їй пені;

2) подання уточненоїподаткової декларації після проведення виїзної податкової перевірки за відповідний податковий період, за результатами якої не було виявлено невідображення або неповноту відображення відомостей у податковій декларації, а також помилки, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.

При виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу «уточнену» у передбаченому законом порядку. При цьому уточнена податкова декларація, подана після закінчення встановленого строку подання декларації, не вважається поданою з порушенням строку.

Проте все ж таки основним питанням при підготовці уточненої декларації є період скоєння помилки та зміна суми податку.

Порядок обчислення податкової бази визначено у статті 54 НК РФ. За загальним правилом, лише за неможливості визначити період скоєння помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, згідно з абзацом 3 пункту 1 статті 54 ПК, платник податків має право перерахувати податкову базу та суми податку за той податковий період, у якому вони виявлені. Якщо ж момент скоєння помилки (спотворення) відомий, то перерахунок податкових зобов'язань провадиться за попередні періоди та платник податків має перерахувати податкову базу та подати до інспекції уточнені податкові декларації за попередні періоди.

Під час подання уточненої декларації можливі дві ситуації: коли у платника податків утворюється переплата і коли утворюється недоїмка.

Якщо бухгалтер знаходить помилку, що не веде до зниження податкової бази, тобто якщо виявляється переплата, топорушенням це не буде і санкцій не спричинить, навіть якщо уточнену декларацію буде подано після того, як вийде термін, встановлений для подання відповідної декларації.

Якщо внаслідок розрахунків утворилася недоїмка, то за недоплату податку організацію можуть оштрафувати; при цьому важливо пам'ятати, що при виявленні у початковій декларації помилки, що призвела до недоплати податку, уточнена декларація є обов'язковою до подання.

Штрафу можна не побоюватися, якщо уточнену декларацію здано:

- До того, як настав останній термін для подання декларації, в якій була помилка;

– після того, як минув цей термін або термін сплати податку, але до того, як податківці призначали виїзну перевірку або дізналися, що через помилку у початковій декларації недоплачено податок.

Якщо помилку виявлено вже після того, як минув не лише термін подання декларації, а й термін сплати заниженого в ній податку, то перед поданням уточненої декларації платнику необхідно перерахувати до бюджету суму податку і відповідні пені. Тоді до організації не буде застосовано штрафних санкцій.

Якщо ж платником подано уточнену декларацію, а податок і пені не сплачено, то штраф може бути накладений лише після того, як інспектор перевірить, у чому саме порушувалося і за яких обставин воно було допущено, оскільки ця інформація обов'язково має бути зазначена у рішенні щодо притягнення платника до відповідальності за податкове правопорушення. Серед бухгалтерів існує міф, що уточнену декларацію необхідно подати лише через день після оплати податку та пені, оскільки за більш раннього терміну подання «уточненки» податкова «не побачить» надходження. Секрет у тому, що відомості з банків надходять до інспекції лишечерез 10 робочих днів, тобто наступного дня інспекція будь-якої не отримає платіж; тому, здійснивши оплату, можна здавати «уточненку» того ж дня, додавши копію «платежки», про що буде сказано нижче.

Особливий випадок

1. Подати до податкового органу уточнену декларацію можна лише в тому випадку, якщо до цього вже було подано первинну декларацію. Інакше кажучи, якщо первинна податкова декларація не була здана з тієї чи іншої причини (була використана недіюча форма, зіграла роль забудькуватість бухгалтера, звітність загубилася при пересиланні поштою), то подана згодом уточнена декларація не буде прийнята інспектором: уточнювати нічого.

2. Уточнена податкова декларація подається до податкового органу за формою, що діяла в податковий період, за який вносяться відповідні зміни (п. 5 ст. 81 НК РФ). Це положення стосується не тільки форми бланка декларації, а й електронного формату (txt або xml) та його версії (наприклад, 3.04 або 5.01): про це важливо пам'ятати бухгалтерам, які подають звітність на дискеті або каналами зв'язку. Може змінитися форма бланка декларації, а версія електронного формату залишитися незмінною (наприклад, 5.01), або навпаки – форма бланка може залишитися незмінною, а електронна версія може бути замінена з txt на xml. Відомості про форми, що діяли, у той чи інший податковий (звітний) період можна знайти в інформаційно-правових базах у розділі «Архів звітності».

3. Уточнена податкова декларація подається до відповідного адмініструючого органу. Після скасування ЄСП податкові органи більше не є адміністраторами цього податку, тому уточнені декларації зі страхових внесків починаючи за період з початку 2010 року необхідно подавати довідповідний фонд (Пенсійний, медичний) за формами, які у цей час. Але декларації за 2009-й та попередні роки необхідно подати до податкового органу, знову ж таки дотримуючись правила про форми і формати, що діяли.

4. Податковим законодавством не обмежено будь-яким строком право платника податків подавати до податкових органів уточнені декларації (але не забувайте про строки проведення перевірок, які можуть виявити помилки; тоді санкцій не уникнути). У цьому випадку йдеться про уточнені декларації, за якими минув термін позовної давності: податковою перевіркою можуть бути охоплені три календарні роки діяльності компанії, що передують році перевірки. Згідно з усталеним інститутом права термін три роки і більше вважається таким, що втратив позовну давність. Відповідно, податковий орган не має права проводити контрольні заходи щодо платника та витребувати документи. Але найчастіше виникає ситуація, коли у платника закінчився строк позовної давності з подання декларації, а при цьому термін позовної давності для подання заяви на залік або повернення податку ще не закінчився, а отже, не втрачено можливості підтвердити переплату шляхом подання уточненої декларації. Однак податкові інспектори та ЕОД, пам'ятаючи про строки позовної давності, прийняти уточнену декларацію за такий давній період часом відмовляються. У цьому випадку бухгалтеру необхідно пам'ятати, що відповідно до пункту 2 статті 80 Податкового кодексу інспектори не мають права відмовити платнику податків у прийнятті декларації (розрахунку) та згідно з пунктом 2.5.1 «Регламенту прийняття та введення даних, що подаються платником податків податкових декларацій…» пізніше робочого дня, наступного за датою прийняття, повинен декларацію зареєструвати, навіть якщоподатковим органом буде прийнято рішення про відмову у заліку (поверненні) надміру сплаченого податку.

6. При реорганізації у вигляді приєднання та виявлення помилок або неповного відображення відомостей, що призводять до заниження суми податку, уточнені податкові декларації подає організація-правонаступник за місцем свого обліку. При цьому в «уточненці» необхідно вказати найменування приєднаної компанії та ОКАТО, встановленого за місцем її реєстрації, а ІПН та КПП – організації-правонаступника.

Аналогічний порядок відноситься до ліквідованих відокремлених підрозділів: уточнену декларацію подають за місцем реєстрації головної організації, а КПП та ОКАТО зазначаються ті, що були встановлені за місцем реєстрації «відокремлення». При цьому бухгалтеру також бажано переконатись у отриманні з «головної» податкової інспекції контейнера з особовим рахунком закритого відокремленого підрозділу.

7. Подання уточненої декларації, як правило, супроводжується складанням ряду документів:

– необхідно підготувати супровідний лист, що містить вихідний номер, дату, вказівку на конкретну декларацію, за який вона має строк, перелік додатків, а також первинні документи, що додаються. Це дозволить платнику податків уникнути додаткового витребування документів.

У супровідному листі слід зазначити причини, з яких подається уточнена декларація (це може бути помилка, виявлена бухгалтером, службою внутрішнього аудиту, під час проведення аудиторської перевірки, за результатами консультаційної роботи);

– до уточненої декларації додаються пояснення, в яких зазначається, які розділи, рядки, графи відкориговані, нові та старі показники (іншими словами, арифметичні розрахунки);

– копії платіжних доручень,що підтверджують сплату суми податку, що призвела до переплати, та розрахунок податку та пені, якщо подається декларація до доплати.

Подання зазначених документів доводить: якщо платник податків сам виявив та виправив помилку, це позитивно впливає на вирішення питання про санкції.

Отже, при поданні уточненої декларації бухгалтеру необхідно пам'ятати, що санкції та відповідальність настають лише у випадку, якщо помилку виявлено податковим органом у ході камеральної чи виїзної перевірки. Покарання можна уникнути, якщо уточнену декларацію подано до закінчення камеральної перевірки: при надходженні «уточненки» податковий орган зобов'язаний припинити перевірку та всі дії щодо раніше прийнятої декларації та розпочати нову – щодо знову поданої декларації. Пам'ятайте, що дані, отримані інспектором під час перевірки первинної декларації, можуть бути враховані ним під час перевірки уточненої декларації.

А от якщо «уточнену» подано платником після проведення виїзної податкової перевірки, та ще й із сумою податку, меншою раніше заявленого, то податковий орган має право провести повторну виїзну податкову перевірку періоду, за який подано уточнену декларацію.

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.