ПОДАТКОВА БАЗА АКТИВІВ І ЗОБОВ’ЯЗАНЬ - Бухгалтерський облік та аудит
2. ПОДАТКОВА БАЗА АКТИВІВ І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
2.1 Податкова база активу
Податкова база активу - це сума, яка вираховуватиметься з метою оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає організація у процесі відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не оподатковуватимуться, податкова база активу дорівнює його балансовій вартості.
Наприклад, у результаті використання будівлі організація отримує оподатковуваний прибуток, який зменшується на суму відрахувань щодо амортизації. Після закінчення терміну корисної служби об'єкта накопичена сума амортизації дорівнюватиме його вартості. Тому в момент купівлі будівлі тимчасова різниця не виникає, тому що одержуваний прибуток, зрештою, буде зменшено на всю вартість об'єкта як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Але вона утворюється пізніше внаслідок застосування різних норм амортизації у бухгалтерському обліку та для податкових цілей. Це призводить до різниці між балансовою вартістю будівлі у фінансовій звітності та їхньою податковою базою. Ця різниця є тимчасової різницею, оскільки з часом вона буде елімінована, тобто. податкова база та балансова вартість дорівнюватимуть, оскільки актив буде амортизовано повністю до його первісної вартості.
Початкова вартість комп'ютера складає 100 000 тенге. Актив експлуатується протягом 5 років. В результаті того, що ставка амортизації за податковим обліком становить 40% і застосовується метод залишку, що зменшується, а з бухгалтерського обліку 20% при застосуванні рівномірного методу, щорічно виникатимуть тимчасові різниці.
Ставка корпоративного прибуткового податку – 30%.
Відповідно до проведених розрахунків, компанія відображає відкладені податки наступним чином:
1 рік: Дт 7710 - Кт 4310 6000 тенге,
2рік: Дт 7710 - Кт 4310 1200 тенге,
3 рік: Дт 4310 - Кт 7710 1680 тенге,
4 рік: Дт 4310 - Кт 7710 3405 тенге,
5 рік: Дп 4310 - Кт 7710 2115 тенге.
2.2 Податкова база зобов'язань
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансовій вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка вираховуватиметься з метою оподаткування щодо цього зобов'язання у майбутніх періодах.
1.Короткострокові зобов'язання включають нараховані до бюджету штрафи з балансовою сумою, що дорівнює 200 тис. тенге. Штрафи та неустойки не віднімаються з метою оподаткування. Податкова база нарахованих штрафів та неустойок дорівнює 200 тис. тенге.
2.Товариство нарахувало податок на майно за звітний період у розмірі 200 тис. тенге. Оплату цього податку здійснено у сумі 150 тис.тенге.
Відповідно до податкового законодавства, на відрахування належать податки, сплачені у звітному періоді, у межах нарахованої суми.
Балансова вартість зобов'язання дорівнює 50 тис. тенге (200 – 150 тис. тенге). Податкова база зобов'язання дорівнює нулю, тому що при оплаті заборгованості з податку, що дорівнює 50 тис. тенге, підприємство зможе віднести цю суму на відрахування.
3. Нараховані витрати за короткостроковими зобов'язаннями у розмірі 100 000, з яких 90 000 підлягають відрахувань, а 10 000 підлягатимуть відрахуванню з метою оподаткування під час оплати. Податкова база нарахованих витрат дорівнює 90000.
При нарахуванні зобов'язань за витратами, які не підлягають відрахуванню, відповідно до ПК РК, але визнаним з метою бухгалтерського обліку, наприклад, штрафи та пені, що підлягають внесенню до державного бюджету, податкова база нарахованих зобов'язань дорівнюватиме їх балансовій вартості.
Визнання поточних податкових зобов'язань та активів
Сума поточного податку на прибуток за звітний та попередній періоди визнається як зобов'язання рівного неоплаченій сумі, та нараховується у тому ж податковому періоді, у якому виникли відповідні доходи та витрати юридичної особи. Якщо сплачена сума прибуток перевищує суму, підлягає сплаті за податковий період, то величина перевищення визнається як актива.
Витрати з податку на прибуток за звітний період склали 30 000 тенге (оподатковуваний прибуток за період 100 000 тенге * на ставку податку за звітний період 30%). У разі, якщо сума перерахованих авансів з податку на прибуток за звітний період становитиме меншу суму, наприклад, 20 000 тенге, то в балансі організації буде відображено поточне зобов'язання щодо поточного податку на прибуток у сумі 10 000 тенге (30000 - 20 000), якщо сума перерахованих авансів складе велику суму, наприклад, наприклад 31 000 тенге, то балансі організації буде відображено актив у сумі 1 000 тенге (31 000 - 30 000). У першому випадку, за рахунком «Податок на прибуток, що підлягає сплаті» на звітну дату, буде кредитове сальдо в сумі 10 000 тенге, у другому випадку дебетове сальдо в сумі 1 000 тенге.
Визнання відстрочених податкових зобов'язань та оподатковувані тимчасові різниці.
У самому визнанні активу закладено майбутнє відшкодування його балансової вартості у формі економічних вигод, які організація отримає у майбутніх періодах. Коли балансова вартість активу перевищує його податкову базу, сума оподатковуваних економічних вигод перевищуватиме величину, вирахування якої дозволяється з метою оподаткування. Ця різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею, а зобов'язання сплатити податки на прибуток у майбутніх періодах є відкладеним податковим зобов'язанням. У міру того, як організація відшкодовує балансову вартість активу, тимчасова різниця оподатковується відновлюватися, і в організації буде з'являтися оподатковуваний прибуток. Це створює ймовірність того, що економічні вигоди будуть виходити з організації у формі податкових виплат.
Приклади тимчасових різниць, внаслідок яких виникають відстрочені податкові зобов'язання:
- доходи щодо винагороди включаються до фінансової звітності згідно з методом
нарахування (у тому періоді, коли зароблено);
- амортизація за основними засобами, що використовується для відрахування при визначенні
оподатковуваного прибутку (податкового збитку) може відрізнятися від того, що
використовується при розрахунку амортизації для визнання видатків у фінансовій звітності;
- витрати на розробки можуть капіталізуватися та амортизуватися протягом майбутніх періодів у фінансовій звітності, але при визначенні оподатковуваного прибутку ці витрати можуть бути віднесені на витрати в період їх виникнення;
Тимчасові різниці також виникають у таких випадках, коли:
а) вартість об'єднання організації у формі придбання розподіляється на придбані ідентифіковані активи та зобов'язання щодо їх справедливої вартості, без еквівалентного коригування з метою оподаткування;
б) активи переоцінюються без еквівалентного коригування з метою оподаткування;
в) позитивна чи негативна ділова репутація (гудвілл) виникає при зведенні звітності;
г) податкова база активу або зобов'язання при первісному визнанні відрізняється від його первісної балансової вартості, наприклад, коли організація має вигоду від неоподатковуваних урядових субсидій, пов'язаних з активами;
д) балансова вартість інвестицій у дочірні організації, філії та асоційовані організації або часткою участі у спільній діяльності стає відмінною від податкової бази інвестицій або частки участі.
У цій роботі було розглянуто облік:
- Індивідуального прибуткового податку
- Корпоративного прибуткового податку
- Податкова база активів та зобов'язань
Облік індивідуального прибуткового податку ведеться на пасивному рахунку підрозділу 3100, саме на рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок». Сума індивідуального прибуткового податку за доходами працівника обчислюється шляхом застосування ставок до доходу працівника, що оподатковується у джерела виплат.
При утриманні індивідуального прибуткового податку:
Дебет рахунку 3350«Короткострокова заборгованість при оплаті праці»
Кредит рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок»
При його перерахунку до бюджету відповідає наступне бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок»
Кредит рахунку 1030 «Поточні кошти на банківських рахунках)
Дебет рахунку 3120 "Індивідуальний прибутковий податок"
Кредит рахунку 1010 «Кошти в касі»
Корпоративний прибутковий податок одна із найбільш істотних видів податку, сплачуваних підприємством. Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний доход.
При нарахуванні корпоративного прибуткового податку:
Дебет рахунку 7710 «Витрати з прибуткового податку»
Кредит рахунку 3110 "Корпоративний прибутковий податок, що підлягає сплаті".
Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету відображається:
Дебет рахунка 3110 «Корпоративний прибутковий податок, що підлягає сплаті» та Кредит рахунку 1030 «Кошти на поточних банківських рахунках».
Нарахування податку провадиться один раз за підсумками року. Наприкінці року суми видатків з прибуткового податку відносяться:
Дебет рахунку 5610 «Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)»
Кредит рахунки 7710 "Витрати з прибуткового податку".
Необхідність в обліку відстроченого прибуткового податку та пов'язаних з ним розрахунків виникає у суб'єктів господарювання у зв'язку з розривом (різницями) між даними бухгалтерського та податкового обліку при визначенні оподатковуваного доходу в кожному звітному році.
Відстрочені податкові зобов'язання - це суми прибуток, підлягають сплаті у майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.
Дебету рахунки 7710 «Витрати поприбуткового податку»
Кредит рахунку 4310 «Відстрочені зобов'язання з корпоративного прибуткового податку»
Податкова база активу - це сума, яка вираховуватиметься з метою оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає організація у процесі відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не оподатковуватимуться, податкова база активу дорівнює його балансовій вартості.
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансовій вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка вираховуватиметься з метою оподаткування щодо цього зобов'язання у майбутніх періодах.
1. «Бухгалтерський облік для підприємства», Алмати 2002, Радостовець В.К, Радостовець В.В
2. "Бухгалтерський облік", Караганда 2004, Толпаков Ж.. С.
3. Стаття «Податки та прибуток»
4. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку