Податкова накладна заблокована з податковим кредитом - Я – Бухгалтер
ПИТАННЯ: Ми придбали послуги у платника ПДВ. Податкову накладну, яку постачальник спробував зареєструвати в ЄРПН, заблоковано. Що тепер буде з податковим кредитом щодо даної купівлі? Коли ми зможемо показати його?
ВІДПОВІДЬ: На етапі блокування податкової накладної говорити про втрату права покупця на податковий кредит зарано. Адже в ПКУ прописано механізм її розблокування. Тому, цілком імовірно, постачальнику послуг вдасться зареєструвати цей документ до ЄРПН, надавши відповідні пояснення та копії документів (пп. 201.16.1 ПКУ). Відповідно, у покупця з'явиться можливість збільшити податковий кредит на суму вхідного ПДВ із даною податковою накладною.
Про те, що виникли проблеми з податковим кредитом через блокування податкової накладної, покупець дізнається з отриманої електронної квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної із зазначенням причин (таку квитанцію отримує і постачальник, який подав податкову накладну на реєстрацію в ЄРПН). З цього моменту сума вхідного ПДВ фактично «зависає у повітрі».
Через це п. 198.6 ПКУ забороняє включати до податкового кредиту суми вхідного ПДВ, які не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними або іншими документами з п. 201.11 ПКУ. І поки постачальник намагається розблокувати податкову накладну, у покупця ці суми затавровані як не підтверджені та переведені, так би мовити, в режимі очікування розблокування та реєстрації в ЄРПН.
Отже,відобразити податковий кредит у разі блокування податкової накладної можна лише після розблокування та реєстрації в ЄРПН.
Скільки може тривати процес розблокування
При найоптимістичнішомусценарії: відразу після отримання квитанції про блокування контрагент надає податківцям пояснення та копії документів, а комісія ДФСУ протягом 5 робочих днів за днем їх отримання приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Однак ПКУ не достатньо спонукає постачальників поспішати надавати пояснення та копії документів. Адже згідно з пп. 201.16.2 ПКУ для цього відведено цілих 365 к.дн., які йдуть за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних. Водночас ПКУ не дає покупцеві (як зацікавленій особі) важелів впливу на контрагента для прискорення цього процесу.
Крім цього, комісія за результатами розгляду наданих пояснень та копій документів може ухвалити рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Тоді постачальник може скористатися можливістю оскаржити його в адміністративному чи судовому порядку.
Скаргу комісія ДФСУ за участю уповноваженої особи Мінфіну розглядає протягом 10 к.дн. з дня одержання. Строк розгляду скарги не може бути продовжено (пп. 56.23.3 ПКУ). А от якщо справа дійде до суду, то спрогнозувати, наскільки все затягнеться, мабуть, навряд чи хтось візьметься.
Відповідно до пп. 201.16.4 ПКУ, податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію якого в ЄРПН було припинено, реєструють у день наступу однієї з наступних подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Коли виникає право на податковий кредит за розблокованою податковоюнакладний
Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, за якими комісією прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та одержувачу (покупцю) — платнику ПДВ (п. 18 Порядку № 1246).
Незважаючи на те, що заблоковані податкова накладна/розрахунок коригування було подано на реєстрацію з порушенням встановленого п. 201.10 ПКУ строку для даної реєстрації або без порушення, після розблокування покупець зможе показати податковий кредитне раніше звітного періоду проходження документа через ЄРПН. Адже саме цього звітного періоду покупець зміг підтвердити свій податковий кредит зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної/розрахунком коригування.
Граничний термін для відображення податкового кредиту під час блокування податкових накладних
Загальновідомо: якщо платник не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування, зареєстрованих у ЄРПН, це право зберігається за ним протягом 365 к.дн. з дати складання податкової накладної/розрахунку коригування. У разі блокування реєстрації податкової накладної/розрахунку коригуванняпротягом зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та поновлюється з дня їх розблокування (п. 198.6 ПКУ).
Наприклад
Як бачимо, в умовах блокування податкових накладних доля податкового кредиту покупця значною мірою залежить від спритності та вміння продавця переконувати податківців у своїй правоті, оперативності подання документів, скарг на розблокування податкових накладних. Тому, ми вважаємо, не буде зайвим у договорах прописувати відповідальність (компенсацію збитків,фінансові санкції) за бездіяльність продавця в процесі розблокування податкових накладних, що спричинило втрату покупцем податкового кредиту.