Податкові наслідки недійсної угоди, Економіка та Життя

наслідки

У разі визнання правочину недійсної сторони повинні повернути один одному все отримане за ним. Але що робити з податками, нарахованими та сплаченими до бюджету внаслідок вчинення такої угоди та при використанні отриманого за угодою майна? Чи потрібно їх перераховувати та як? Відповіді на запитання - у статті.

Недійсною угода можливо через визнання її такою судом (оспорима угода) чи незалежно від цього визнання (нікчемна угода) (п. 1 ст. 166 ДК РФ). Угода вважається недійсною з моменту її вчинення. Вона не тягне за собою жодних юридичних наслідків, за винятком тих, які пов'язані з її недійсністю (п. 1 ст. 167 ДК РФ).

При недійсності угоди кожна зі сторін зобов'язана повернути інший все отримане угоді. Якщо повернути отримане в натурі неможливо (наприклад, коли отримане виражається у користуванні майном, виконаній роботі або наданій послузі), повернення здійснюється грошима у розмірі вартості отриманого за угодою (п. 2 ст. 167 ЦК України). Іншими словами, сторони повинні повернутися до того стану, в якому перебували до вчинення правочину, визнаного недійсним.

На відміну від цивільного права у податковому законодавстві немає спеціальних положень про те, які наслідки тягне за собою недійсний правочин. Тому при вирішенні питання, чи потрібно перераховувати податкові зобов'язання щодо конкретного податку, слід виходити із загальних положень частини першої ПК України та спеціальних положень частини другої Кодексу, які встановлюють порядок обчислення та сплати цього податку. Почнемо з прибуток організацій.

Податок на прибуток

Необхідність у його розрахунку виникає заскоєнні більшості угод. При цьому продавець товарів (робіт, послуг) відносить до оподатковуваних доходів виручку, отриману від покупця, а покупець сплачені за товари (роботи, послуги) суми включає витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток.

У разі визнання правочину недійсної сторони повертають один одному отримане за ним. Наприклад, якщо визнано недійсним договір постачання, покупець повертає продавцю поставлений товар, а продавець покупцю — гроші, сплачені за цей товар. Зверніть увагу: повернення товару у разі визнання правочину недійсним не можна відображати як його зворотну реалізацію. Справа в тому, що реалізація передбачає перехід права власності на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). Недійсність угоди має на увазі, що вона недійсна з моменту її вчинення і не має жодних юридичних наслідків. Тобто, перехід права власності на товар від продавця до покупця в момент вчинення недійсної угоди не відбувся. Отже, покупець повертає власний товар продавця, який у покупця відсутня право власності, та її реалізації продавцю немає.

Зі сказаного можна зробити такі висновки щодо порядку нарахування податку на прибуток.

Як зазначалося, переходу права власності на товар на момент вчинення недійсної угоди був. Отже, не було й реалізації. Але продавець як сумлінний платник податків у момент передачі товару покупцю включив виручку, отриману від покупця, до складу доходів від реалізації та сплатив із цієї суми податок на прибуток. Тепер (при визнанні правочину недійсним) він повинен усунути спотворення податкової бази (у разі визнання правочину недійсним мають місце непомилки, а спотворення податкової бази), виключивши з доходів виторг, отриманий за реалізований товар за недійсною угодою.

Внаслідок коригування податкових зобов'язань раніше сплачена сума податку на прибуток стане переплатою. Щоб і податківці вважали її такою, продавцю потрібно відобразити цю переплату у декларації з податку на прибуток. Але за який час?

Порядок усунення спотворень податкової бази встановлено у п. 1 ст. 54 НК РФ. У ньому сказано, що при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за період, у якому було здійснено зазначені помилки (спотворення) ). Якщо період здійснення помилок (спотворень) визначити неможливо, перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення). Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), що стосуються минулих податкових (звітних) періодів, і тоді, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку.

У разі спотворення податкової бази призвели до зайвої сплати податку продавцем. Відповідно він може перерахувати податкові зобов'язання у тому періоді, коли було здійснено повернення всього отриманого за недійсною угодою.

1) коли не можна визначити період вчинення помилок (спотворень);

2) коли допущені помилки (спотворення) призвели до надмірної сплати податку.

Проте податківці вважають інакше. З їхньої точки зору, положення про те, що перерахунок податкових зобов'язань у періоді виявлення помилки (спотворення) можливий, колиДопущені помилки (спотворення) призвели до надмірної сплати податку, лише уточнює ситуацію, коли період скоєння помилки (спотворення) визначити неможливо. Вони доводять свій висновок синтаксичною будовою норми п. 1 ст. 54 НК РФ. В результаті, на думку ФНП Укаїни, перерахунок податкової бази та суми податку в період виявлення помилки (спотворення) може бути здійснений, тільки якщо неможливо визначити період скоєння помилки (спотворення) у обчисленні податкової бази. При визнанні правочину недійсним момент здійснення спотворення податкової бази відомий. Це момент відвантаження. Відповідно, якщо дотримуватися логіки податківців, продавцю потрібно подати уточнену декларацію за період, у якому було здійснено відвантаження за недійсною угодою.

Отже, продавець має два варіанти дій. Щоб уникнути суперечок з податківцями, необхідно подати уточнену декларацію за період, у якому було відображено дохід за недійсною угодою. Якщо суперечки не лякають, перерахунок можна відобразити у декларації за період, у якому було здійснено повернення за недійсною угодою.

При визнанні правочину недійсним покупець повинен повернути товар продавцю. Але покупець врахував вартість товару у складі витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток (у тому числі через амортизацію, якщо куплений товар враховувався як основний засіб). Отже, необхідно виключити вартість товарів (нараховану амортизацію) зі складу витрат та перерахувати зобов'язання з податку на прибуток, донарахувавши податок. Зробити це потрібно в тому періоді, в якому відбулося спотворення податкової бази, тобто коли було здійснено відвантаження за недійсною угодою (нарахування амортизації). За цей період треба подати уточнену декларацію. Вибір періоду коригуванняспотворень, як у продавця, у покупця немає (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Основні проблеми виникнуть у покупця у тому випадку, якщо він мав супутні витрати, пов'язані з придбаним товаром (роботою, послугою). Наприклад, якщо за недійсною угодою придбано будинок і покупець зробив витрати на його забезпечення комунальними послугами (електроенергією, водою, опаленням). Він міг встигнути провести в будівлі ремонт та невіддільні покращення. Якщо був придбаний товар, покупець міг здійснювати витрати на його зберігання та охорону. Всі ці витрати покупець теж уже врахував у витратах, що зменшують податкову базу з податку на прибуток. Що ж тепер із ними робити — виключати зі складу видатків чи ні?

Таким чином, супутні витрати, пов'язані з придбаним товаром (роботою, послугою) за недійсним правочином, виключати зі складу витрат не потрібно. Адже, крім несення ризику випадкової загибелі товару, покупець здійснював ці витрати у зв'язку з діяльністю, спрямованою на отримання доходу. А видатками визнаються будь-які витрати, здійснені для діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). З іншого боку, суми, отримані рахунок відшкодування вироблених витрат, покупець повинен відбити у позареалізаційних доходах як відшкодування збитків чи збитків (п. 3 ст. 250 НК РФ). Тому якщо відшкодовані продавцем витрати виключити зі складу витрат, виникне їх подвійне оподаткування, що неприпустимо.

При відвантаженні товарів за правочином, згодом визнаним недійсним, продавець (якщо він платник ПДВ) нарахував податок і виставив покупцю рахунок-фактуру, а покупець прийняв цей податок до вирахування.

Внаслідок визнання угоди недійсною реалізація товару не відбулася. Інакше кажучи, продавець відвантаживпокупцю нуль товарів у сумі нуль рублів.

Податковим кодексом передбачено, що при зміні вартості та кількості відвантажених товарів продавець виставляє покупцю коригувальний рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Таким чином, при поверненні покупцем товару за недійсною угодою продавець повинен скласти коригувальний рахунок-фактуру.

Так як спотворення податкової бази з ПДВ призвело до зайвої сплати податку до бюджету, на наш погляд, продавець має право зареєструвати цей коригувальний рахунок-фактуру в книзі покупок того податкового періоду, в якому відбулося повернення товару за недійсною угодою (п. 1 ст. 54 ПК). РФ). Відповідно ніякої уточненої декларації з ПДВ за період, у якому відбулося відвантаження товарів, подавати не треба. Але, як було зазначено вище, у податківців інша позиція щодо трактування положень п. 1 ст. 54 НК РФ. Тому, якщо продавець не готовий до суперечок із податківцями, він має відобразити коригувальний рахунок-фактуру у книзі покупок того періоду, в якому було здійснено відвантаження товарів, та подати уточнену декларацію за цей період.

У покупця немає вибору. У нього спотворення податкової бази спричинило недоплату податку до бюджету. Тому він повинен відобразити коригувальний рахунок-фактуру у книзі продажів періоду відвантаження (підп. «м» п. 7 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з ПДВ), та подати за цей період уточнену податкову декларацію.

Податок на майно організацій

Питання коригування податку майно організацій виникає, якщо з недійсної угоді було відвантажено майно, яке або в продавця, або в покупця відбивалося у складі основних засобів.

Об'єктом оподаткування майно організацій є рухоме і нерухоме майно,що враховується на балансі як об'єкти основних засобів у порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким чином, продавець обґрунтовано не нараховував податок на майно в періоді обліку цього майна на балансі покупця та обов'язки щодо коригування податкових зобов'язань з податку на майно у зв'язку з визнанням правочину недійсним у нього немає.

Ні покупець, ні продавець податкові зобов'язання з податку на майно не коригують та уточнених декларацій не подають.

Якщо предметом угоди, яка згодом визнана недійсною, була купівля-продаж автомобіля, виникає питання: чи потрібно коригувати транспортний податок?

Платником цього податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства України зареєстровано транспортні засоби (ст. 357 НК РФ). Тому доки автомобіль зареєстрований за продавцем, останній є платником транспортного податку. Після продажу авто та його реєстрації на покупця продавець втрачає статус платника транспортного податку. Те, що в результаті визнання правочину недійсним переходу права власності на автомобіль не відбулося, не змінює факту реєстрації автомобіля за покупцем. Тому до моменту повернення автомобіля продавцю та реєстрації авто на нього платником транспортного податку вважається покупець.

Відповідно ніяких коригувань податкових зобов'язань з транспортного податку при визнанні правочину недійсним у його сторін не виникає. Подавати уточнені декларації не потрібно.

Його платниками визнаються особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння (ст. 388 НК РФ).Права на земельну ділянку підлягають реєстрації в Єдиному державному реєстрі прав (ЄДРП) (ст. 131 ЦК України)

Доки в ЄДРП є запис, що права на земельну ділянку зареєстровані за покупцем, вона є платником земельного податку.

Отже, щодо земельного податку жодних коригувань робити не треба.