Податкові наслідки несвоєчасного повернення підзвітних сум
Обліковою політикою не встановлено термін, який організація видає працівникам кошти під звіт. Які можуть бути податкові наслідки за несвоєчасного повернення підзвітних сум?
Пунктом 4.4 Положення N 373 встановлено, що підзвітна особа зобов'язана у строк, що не перевищує трьох робочих днів після дня закінчення строку, на який видано готівку під звіт, або з дня виходу на роботу пред'явити головному бухгалтеру або бухгалтеру, а за їх відсутності - керівнику , авансовий звіт з документами, що додаються. Перевірка авансового звіту головним бухгалтером або бухгалтером, а за їх відсутності - керівником, його затвердження керівником та остаточний розрахунок за авансовим звітом здійснюються у строк, встановлений керівником.
Граничного терміну видачі готівки під звіт законодавство не встановлює, тому організація має право самостійно затвердити цей термін в обліковій політиці чи іншому локальному нормативному акті (наприклад у наказі керівника видачу грошей під звіт).
Невитрачені з будь-яких причин підзвітні кошти після закінчення терміну, передбаченого для повернення підзвітних сум, працівник зобов'язаний повернути до каси організації в повному обсязі.
У разі, якщо працівник не надасть у встановлений строк авансовий звіт із доданими до нього підтверджуючими документами, а також не поверне раніше отриману під звіт суму коштів, то у нього залишиться заборгованість перед організацією.
Якщо термін для подання звіту за підзвітними сумами пропущено, то відповідно до ст. 137 ТК Україна роботодавець має право не пізніше одного місяця з дня закінчення встановленого строку прийняти рішення про стягнення із заробітної плати працівника відповідної підзвітноїсуми за умови, що працівник не заперечує підстав та розмірів утримання. При неможливості утримання неповернених підзвітних сум із заробітку працівника з будь-яких причин організація може вимагати повернення такого роду коштів через судові органи (ст.ст. 241, 248 ТК РФ).
ПДФО
Об'єктом оподаткування з ПДФО визнається дохід, тобто економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки та тією мірою, в якій її можна оцінити, та визначається відповідно до глави 23 ПК України (ст.ст. 209, 41 НК РФ).
При цьому норми глави 23 ПК України безпосередньо не визначають як доход фізичної особи суми, отримані ним під звіт, за якими він не звітував у встановленому порядку та (або) які не повернув організації у встановлені строки.
На наш погляд, гроші, що передаються під звіт, не можна розцінювати як безвідсоткову позику у зв'язку з тим, що вони не переходять у власність працівника (ст. 807 ГК РФ), а також через відсутність письмового договору позики між організацією та працівником, що підтверджує згоду сторін встановлення саме позикових відносин (ст. 808 ДК РФ). Тож у цій ситуації у працівника немає доходу як матеріальної вигоди, передбаченого пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, що підлягає включенню до розрахунку податкової бази з ПДФО.
Основні податкові ризики з ПДФО при видачі грошей підзвітній особі виникають у ситуаціях, коли видані під звіт суми не повертаються організації у встановлені для цього терміни або коли витрати, зроблені за рахунок підзвітних сум, не підтверджені документально.
Арбітражна практика з цього питання суперечлива. Так, є приклади судових рішень, у яких судді:
Відповідальність податкового агента
Відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 24 ПК України податкові агенти зобов'язані правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати податки до бюджетної системи України на відповідні рахунки Федерального казначейства. За невиконання чи неналежне виконання покладених обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства України (п. 5 ст. 24 ПК РФ).
На підставі ст. 123 ПК України неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) у встановлений ПК України строк сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню та (або) перерахування.
Зауважимо, що притягнути податкового агента до податкової відповідальності, передбаченої ст. 123 НК РФ, податковий орган має право в межах терміну давності притягнення до відповідальності. Відповідно до ст. 113 ПК України особу може бути притягнуто до податкової відповідальності, якщо з дня вчинення податкового правопорушення та до моменту винесення рішення про притягнення до податкової відповідальності не надійшло три роки.
Крім штрафу за несвоєчасну сплату податку, у ситуації податковому агенту може бути нараховані пені (ст. 75 НК РФ). Відповідно до ч. 1 ст. 75 ПК України пенею визнається, зокрема, грошова сума, яку платник податків має виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки.
Зазначимо, що на підставі ч. 7 ст. 75 ПК України правила нарахування та стягнення пені поширюються і на податкових агентів. При цьому сумавідповідних пені сплачується крім належних до сплати сум податку чи збору.
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудитор, член МОП, професійний бухгалтерКаратаєва Тетяна
Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТЗолотих Максим
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».