Податкові» пені - питання та відповіді
Всім відомо, що податки та внески до позабюджетних фондів потрібно сплачувати вчасно, а якщо строки сплати пропущені, то доведеться сплатити пені у розмірі 1/300 ставки ЦБ Україна від суми заборгованості з податку чи внеску. Пені стягуються за кожний календарний день прострочення починаючи з дня, що настає за встановленим строком сплати, до дня сплати недоїмки включно
Здавалося б, все просто, але питання про нарахування пені все одно виникають. На деякі ми відповімо у нашій статті.
Пені за наявності переплати
(?) У поточному періоді виявили заниження виручки у IV кварталі 2013 р. Збираємось подавати уточнені декларації з ПДВ та податку на прибуток. Доплачувати податки нам не треба, оскільки на сьогоднішній день і на кінець 2013 р. у нас є і була переплата за цими податками, яка покриє нашу недоплату. Чи потрібно в такому разі обчислити та заплатити пені? І якщо треба, то як їх рахувати, адже прострочення платежів з податків не було.
Є.К. Степанова, м. Москва
Пені нараховувати та платити не треба. Вони стягуються лише за наявності недоїмки. Так, якщо в компанії є переплата (в лицьовій картці розрахунків з бюджетом), яка дорівнює сумі податку, що підлягає сплаті, або перекриває її, то фактично заборгованість перед бюджетом відсутня. Податківці можуть зробити залік переплати в рахунок недоїмки самостійно, без заяви платника податків. Після проведення заліку жодних втрат бюджет не зазнає. Тому пені у такому разі не нараховуються.
До речі, офіційних роз'яснень чиновників із цього питання немає. А суди визнають незаконним нарахування інспекцією пені за наявності переплати.
Пені до ухвалення рішення про залік
Т.В. Морозова, м. Новосибірськ
Так, така можливість є. Для проведення заліку наявної переплати в рахунок майбутніх податкових платежів потрібна заява від платника податків. Адже податківці не знають, яку саме суму переплати і за рахунок якого податку ви хочете зарахувати. Інспекції для прийняття рішення за заявою надається 10 робочих днів з дня її отримання. При цьому обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з дня ухвалення рішення про залік. Мінфін із цього робить висновок, що якщо рішення про залік прийнято після закінчення встановленого строку для сплати податку, такий податок сплачено несвоєчасно. І до дати винесення рішення про залік (якщо воно прийняте у зазначений 10-денний термін) доведеться сплатити пені. А ось судова практика щодо нарахування пені до дати заліку за наявності переплати суперечлива. Останні рішення прийнято на користь податківців.
До речі, якщо ІФНС не вклалася у відведені для ухвалення рішення про залік 10 днів, то пені все одно будуть стягнуті, адже податок не сплачено вчасно. Питання тут лише у періоді їх нарахування. Ось що з цього приводу нам пояснили у ФНП.
З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ
ТАРАКАНОВ СЕРГІЙ ОЛЕКСАНДРОВИЧ - Радник державної цивільної служби України 2 класу
«Згідно з положеннями ст. 44 ПК України у кореспонденції зі ст. 78 ПК України обов'язок зі сплати податку припиняється у день прийняття рішення про залік надміру сплаченого податку. Одночасно відповідно до ст. 75 ПК України пені підлягають нарахуванню за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку. У зв'язку з цим, оскільки ПК України не встановлено інше, пені нараховуються до дати ухвалення рішення про залік, навіть якщо інспекцією порушено строк, передбачений п. 4 ст. 78 НК РФ».
Звичайно ж, така позиціявкрай невигідна, тим більше, що за порушення терміну прийняття рішення про залік надміру сплачених сум відсотки на користь платника податків не нараховуються. Тож подавати заяву про залік потрібно заздалегідь.
Штраф у разі несплати пені під час подання уточненки зі збільшеним податком
(?) Наша організація здала уточнену декларацію з ПДВ, суму податку до доплати було сплачено до подання уточненки, але пені ми не розрахували та не сплатили. Чи може організація бути притягнута до відповідальності?
В.Є. Павлова, м. Тверь
Так, після проведення камеральної перевірки уточненої декларації, ваша компанія може бути оштрафована за несплату податку в установлений термін. Адже при подачі уточненки платник податків звільняється від відповідальності, зокрема, за умови, що до її подання він сплатив суму податку, що не вистачає, і відповідні їй пені за період прострочення. А якщо заборгованість із пені не погашена, то й підстав для звільнення від штрафу немає.
Суди останнім часом вважають так само.
При цьому подання уточнених декларацій та сплата недоїмки можуть бути враховані як обставини, що пом'якшують відповідальність. Тобто розмір штрафу за ст. 122 ПК Україна може бути зменшено не менше ніж у два рази.
Примітка. Раніше зустрічалися протилежні рішення, у яких судді вказували, що факт несплати пені до подання уточненої декларації сам собою не утворює складу правопорушення, встановленого ст. 122 НК Україна.
Нарахування пені податковому агенту
(?) Після звільнення у 2015 р. працівника виявлено, що з частини виплаченого йому доходу не було утримано ПДФО. Чи можуть у такому разі з компанії, як з податкового агента, бути стягнуті пені? Якщо так, то який період?
А.П. Сергєєва, м.Володимир
Так, з компанії можуть стягнути пені. На це вказують суди, зокрема ВАС.
Примітка. А у ФНП свій погляд на це питання. Нещодавно чиновники висловили думку, що податкові органи взагалі не мають підстав для стягнення пені з податкового агента, який не утримав ПДФО. Хоча трохи раніше вони заявляли, що пені на суму неутриманого ПДФО податковому агенту не нараховуються, тільки якщо він своєчасно повідомив ІФНС про неможливість утримання ПДФО.
Однак нагадаємо, що коли письмові роз'яснення ФНП з питань застосування податкового законодавства не узгоджуються з актами вищих судових органів, то податкові органи мають керуватись актами вищих судів. Таким чином, якщо, незважаючи на своєчасне повідомлення інспекції про неможливість утримати ПДФО, податківці все ж таки нарахують вам пені, то в суді, швидше за все, підтримки ви не знайдете.
Пені за уточненкою, поданою після виїзної перевірки
(?) За результатами виїзної податкової перевірки нашої організації відмовлено у прийнятті до відрахування ПДВ за I квартал 2015 р. Вирахування було заявлено у кварталі оформлення рахунку-фактури, а товар фактично надійшов у наступному кварталі. Нам нарахували штраф та пені. Після винесення ІФНС рішення ми здали уточнену податкову декларацію з ПДВ за II квартал 2015 р., тобто заявили вирахування у період надходження товару. Штраф сплачено повністю. Ми вважали, що податкова інспекція має перерахувати суму пені з урахуванням зменшення терміну недоїмки за уточненою декларацією. Але в ІФНС відповіли, що суми пені за актом не переглядаються. Чи права податкова інспекція?
Н.В. Порічева, м. Воронеж
Інспекція права. На жаль, у ПК Україна немає норм про перегляд інспекцією рішення про притягнення до відповідальності за несплату податку,винесеного за підсумками виїзної перевірки, у разі подальшого подання уточненої декларації, в якій зменшено суму податку, що підлягає сплаті.
Та й судді також приходять до висновку, що подання уточненої декларації після завершення виїзної перевірки не впливає на законність (незаконність) прийнятого щодо неї рішення, адже інспекція не могла врахувати уточнених даних. Крім того, подання після ухвалення рішення уточнених декларацій за період перевірки не спростовує факту вчинення правопорушення та не скасовує необхідності виконання обов'язку як щодо сплати податку, так і щодо сплати пені.
підп. 5 п. 1 ст. 21, ст. 78 НК РФ
п. 5 ст. 78 НК РФ
п. 4 ст. 78 НК РФ
п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ
підп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ
статті 44, 45 НК РФ
п. 2 ст. 78 НК РФ
підп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ
підп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ
п. 5 ст. 24, пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ
п. 5 ст. 226 НК РФ
підп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, ст. 216 НК РФ
п. 2 Постанови N 57