Невід’ємний ризик характеризує якість роботи бухгалтерської служби
Методики розрахунку аудиторського ризику
Невід'ємний ризик характеризує якість роботи бухгалтерської служби. Розрахунок його ведеться як у кожному показнику суттєвості, і у цілому по звітності. Перелік показників, які впливають оцінку роботи бухгалтерії, то, можливо іншим. Оцінка за кожною характеристикою дається в 4-бальній шкалі: 0 - добре, 1 - добре, 2 - посередньо, 3 - погано. Невід'ємний ризик визначається за шкалою від 0 до 1, тому слід перевести оцінку за кожною характеристикою з 4-бальної шкали в шкалу від 0 до 1. Невід'ємний ризик, рівний 0, відповідає максимально високій оцінці роботи бухгалтерії, при такому внутрішньогосподарському ризику аудиторський ризик також зводиться до нуля. Кожна характеристика може задавати свій ступінь важливості, відповідно до того, яка з характеристик, на думку аудитора, більшою чи меншою мірою впливає на рівень невід'ємного ризику.
Наступним етапом проводиться розрахунок ризику засобів контролю:
Табл. 7. Розрахунок ризику засобів контролю (КР)
Характеристики
Базовий показник
Оцінка за бальною шкалою
Відповідність рівня ризику засобів контролю даному балу
Ступінь важливості характеристики
Як характеристики можуть виступати:
Наявність спеціалізованої служби чи окремих спеціалістів
Обсяг інформації, яка перевіряється ще раз по об'єкту обліку
Забезпеченість нормативною базою
Незалежність ревізійної служби
Ризик засобів контролю за кожним із базових показників (КРi)
∑гр.2*гр.3 / ∑гр.3
Загальний ризик засобів контролю
∑КРi*СтВi / ∑СтВi
Ризик засобів контролю характеризує якість роботи служби внутрішнього аудиту або іншого аналогічногопризначення підрозділу підприємства. За відсутності такої служби значення ризику засобів контролю дорівнює 1, тому ніяк не впливає на зниження аудиторського ризику. Як і при заповненні табл.6, оцінка характеристик ведеться за 4-бальною шкалою, переводиться в шкалу від 0 до 1, так як ризик контролю вимірюється за шкалою від 0 до 1. Характеристикам також може бути надано свій ступінь важливості.
Далі розраховується ризик невиявлення.
Табл. 8. Розрахунок ризику невиявлення (РН)
Характеристики
Базовий показник
Оцінка за бальною шкалою
Відповідність рівня ризику невиявлення даного балу
Ступінь важливості характеристики
Як характеристики можуть виступати:
Наявність окремого фахівця, який досліджує об'єкти обліку, пов'язані з показниками суттєвості (ступінь закріплення)
Наявність системи контролю в ході перевірки за роботою рядових співробітників та керівника перевірки
Наявність у фахівців, відповідальних за об'єкт обліку, технічних виконавців
Наявність досвіду роботи по одній і тій же фірмі протягом перевірок
Забезпеченість перевіряючих нормативною базою
Наявність безпосереднього контакту з бухгалтерською службою
Здійснення фактичних дій (огляд, інвентаризація)
Досвід роботи спеціалістів на фірмах аналогічного профілю
Ризик невиявлення за кожним із базових показників (РНi)
∑гр.2*гр.3 / ∑гр.3
Загальний ризик невиявлення
∑РНi*СтВi / ∑СтВi
Ризик невиявлення характеризує якість роботи аудиторської фірми поза невід'ємним ризиком і ризиком засобів контролю. порядок заповнення табл. 8 аналогічний порядку заповнення табл. 6 та 7. Однак значення бальнихПоказників даної таблиці є керованими величинами, яких залежатиме аудиторський ризик загалом.
Спочатку розраховується прийнятний аудиторський ризик щодо кожного з базових показників (ПАРі). Для цього оцінку рівня суттєвості (ОцУРС) з табл. 5 необхідно перевести з 4-бальної шкали до системи оцінки від 0 до 1.
ПАРi = ОцУрСi * ВРi * КРi * РНi
А загальний прийнятний аудиторський ризик розраховується за такою формулою:
ПАР = ∑ПАРi*СтВi / ∑СтВi
Більшість аудиторів вважають, що величина прийнятного аудиторського ризику має перевищувати 5 % (9, с.12).
2.3 Розрахунок прийнятного аудиторського ризику на прикладі ТОВ "Відпочинок"
Розглянемо розрахунок прийнятного аудиторського ризику з прикладу гіпотетичного підприємства ТОВ " Відпочинок " .
Основна діяльність провадиться підприємством у сфері надання послуг відпочинку. Середньооблікова чисельність персоналу підприємства становить близько 50 осіб. Додаткові послуги – автостоянка, сауна, перевезення пасажирів, прокат. Підприємство користується значною популярністю в регіоні, однак у зимовий період зазнає збитків через суттєву незатребуваність послуг.
У складі бухгалтерії три співробітники, один із яких виконує функції касира.
Головний бухгалтер нараховує податки (крім ЄСП), веде всі журнали-ордери, формує головну книгу, звітність, статистику. Заповнення журналів ордерів в Microsoft Excel, інші роботи здійснюються вручну. Головний бухгалтер має високу кваліфікацію та великий стаж роботи.
Бухгалтер № 1 здійснює облік заробітної плати, ЄСП, а також інші розрахунки з персоналом. Крім того, він веде облік матеріалів (крім продуктів харчування та ПММ), МШП, основних засобів. Автоматизація роботи мінімальна –таблиці в Microsoft Excel. Має високу кваліфікацію, але невеликий досвід роботи.
Касир займається також обліком реалізації та використання путівок, обліком продуктів харчування та обліком ПММ. Спеціальної освіти немає, але має стаж роботи протягом 20 років.
Служба внутрішнього аудиту відсутня, немає також постійно діючої ревізійної комісії. Працівники забезпечені спеціалізованими газетами, журналами, але у користуванні немає комп'ютерних баз даних. Методичною роботою головний бухгалтер не займається. Співробітники самостійно працюють із літературою іноді. Систематична робота з нормативними документами не ведеться, відсутня затверджений графік документообігу.