Податкові ризики договору оцінка юридичної та податкової експертизи під час укладання договору
У цій невеликій статті ми розберемо такі податкові ризики, які можуть містити договір:
Податкова оптимізація у договірній роботі
Бувають ситуації, коли компанія не користується схемами ухиляння від податків, законно оптимізує податкові платежі, сплачує всі податки своєчасно, перевіряє контрагентів на сумлінність, але проходить податкова перевірка, за результатами якої донараховуються податки та виставляється вимога про сплату податків, штрафів та пені.
Оформлення цивільно-правових договорів (купівлі-продажу, постачання), як правило, не входить до обов'язків бухгалтера. Бухгалтерові передають уже підписаний сторонами договір. Але часто це призводить до того, що в договорі виявляються умови, що призводять до необґрунтованого податкового навантаження, скажімо, до сплати податків у великих сумах або в більш ранніх періодах. А зацікавлений у зниженні податкового тягаря та відсутності розбіжностей із податківцями бухгалтер може уникнути цієї ситуації, вивчивши договір на стадії проекту та переформулювавши ті умови, які стосуються обчислення податків.
Нижче описую правила поаналізу умов проекту договору головним бухгалтером (фінансовим директором чи його заступниками).
Податкові ризики договору, якщо за умов про ціну договору не виділено ПДВ
Якщо ваша організація закуповує товар і в ціні товару не виділено ПДВ, то поцікавтеся причиною цього. Можливо, ваш постачальник є "спецрежимником" (застосовує УСН, платить ЕНВД або ЕСХН) або особою, яка звільнена від обов'язків платника ПДВ. Тоді не зайвим буде вимагати копію документа контрагента, який підтверджує спецрежим.
Зверніть увагу, у якій валюті виражена ціна договору. Адже ціна,встановлена в іноземній валюті або у. е., - це завжди ускладнення і бухгалтерського, і податкового обліку. Можливо, зручніше зафіксувати ціну на рублях, передбачивши можливість її зміни у випадках.
Штрафні санкції
Юристи дуже люблять прописувати в договорі умову про обов'язок сторін сплатити неустойку (штраф, пені) у разі невиконання або неналежного виконання зобов'язань, зокрема, прострочення оплати або постачання товару. Таким чином, сторони договору стимулюють один одного до належного виконання договірних зобов'язань під загрозою втрати коштів. До того ж на вимогу про сплату неустойки не потрібно доводити заподіяння збитків внаслідок дій чи бездіяльності іншої сторони.
". У разі прострочення оплати Покупець зобов'язаний сплатити Постачальнику пені у розмірі 0,01% від загальної вартості відвантаженого Товару без урахування ПДВ за кожний день прострочення."
Але часто ця умова договору має суто номінальний характер: організація заплющує очі на неналежне виконання зобов'язання, якщо прострочення несуттєве.
Начебто сторони договору залишилися задоволені один одним. А ось податківці – ні. Вони можуть включити в оподатковуваний позареалізаційний дохід (як недоотриману вигоду) ті суми неустойки, які ваша організація реально мала можливість отримати, але не стала цього робити.
Суди протягом останніх кількох років виносять рішення виключно на користь організацій, обґрунтовуючи свою позицію тим, що дата та підстави для визнання позареалізаційного доходу у вигляді неустойки пов'язані з визнанням відповідних сум боржником або з датою набрання законної сили рішенням суду про стягнення цих сум. Тому якщо організація не вимагала сплати неустойки, аборжник не здійснив жодних дій, які свідчать, що він згоден її сплатити (наприклад, направив кредитору лист із зобов'язанням сплатити неустойку), немає підстав включати неустойку в доходи. Та й Мінфін погоджується з тим, що не потрібно сплачувати податок з невизнаних боржником або судом неустойок.
Але щоб суперечок із податківцями взагалі не виникло, досить просто дещо змінити формулювання умови про неустойку. Відобразивши, по-перше, ваше право вимагати її сплати та, по-друге, обов'язок контрагента її сплатити лише після пред'явлення вами вимоги. Тоді розбіжностей із податківцями виникнути не повинно.
". У разі прострочення оплати Постачальник має право вимагати від Покупця сплати пені у розмірі 0,01% від загальної вартості відвантаженого товару без урахування ПДВ за кожен день прострочення."
Безоплатне користування майном організації
Буває, що разом із основним предметом договору постачальник безкоштовно передає покупцю у користування якесь майно, необхідне зберігання, демонстрації товару тощо. Скажімо, покупцю (магазину) передаються продукти, що підлягають зберіганню у спеціальних холодильних камерах-вітринах. Але продавати це холодильне обладнання покупцю разом із товаром не є доцільним.
- передати Покупцю на період дії цього Договору Устаткування, необхідне для зберігання Товару;
- користуватися Обладнанням відповідно до правил та умов експлуатації, викладених у технічній документації на Обладнання;
- протягом 5 календарних днів з дня закінчення терміну дії цього Договору власним коштом повернути Обладнання Постачальнику. "
І тоді, начебто, нешкідливий пункт договору про можливість безкоштовного використаннядопоміжного майна постачальника може обернутися зовсім нешкідливими наслідками.
По-перше, податківці вбачать у таких умовах договору безоплатне надання постачальником послуг з оренди і, отже, донарахують ПДВ, виходячи з ринкової вартості оренди ідентичного майна. З іншого боку, з оподаткування прибутку постачальник неспроможна нараховувати амортизацію по майну, переданому в безоплатне користування.
По-друге, податківці оцінять економічну вигоду покупця від користування майном на безоплатних умовах. І донарахують покупцю податок на прибуток із ринкової ціни оренди такого майна.
Спробуємо змінити формулювання умов договору, щоб не виникало "безоплатності". Для цього підкреслимо, що користування платним, просто ця плата вже входить у договірну вартість основного предмета договору.
- передати Покупцю на період дії цього Договору Устаткування, необхідне для зберігання Товару. Вартість оренди Устаткування входить до вартості Товару. "
Це допоможе стороні, що передає майно, уникнути проблем з ПДВ і з видатками по переданому майну, зокрема з амортизацією майна, а одержуючий - з податком на прибуток. Але знову ж таки не забувайте про проблему з різними ставками ПДВ при реалізації основного товару та реалізації допоміжних послуг, про яку ми розповіли вище.
Тому, щоб питань взагалі не виникало, можливо, краще прописати в договорі плату за користування майном постачальника, хай і зовсім невелику. І одночасно на неї зменшити вартість основного предмета договору, щоб покупець не заперечував.
Крім цього, пильну увагу необхідно приділити і роботі всередині компанії, а саме всередині бухгалтерії. В аудиті ценазивається "система внутрішнього контролю організації". Найчастіше глобальні помилки відбуваються саме з вини бухгалтера, причому через неуважність чи банальну некомпетентність. У зв'язку з цим в організації потрібно встановити контроль за діяльністю бухгалтерії, можливо, взяти до штату внутрішнього аудитора або хоча б раз на рік проводити ініціативний аудит, який виявить поточні помилки та похибки та дасть керівництву ясну картину роботи бухгалтерії.
Як організувати ефективну договірну роботу з виявлення податкових та інших ризиків
Тепер стає зрозумілим, що тількипростого аналізу (експертизи) умов кожного проекту договору окремим спеціалістом (будь то і бухгалтер, і юрист, і та особа, яка зацікавлена у укладанні договору)недостатньо - адже кожен із цих фахівців (як правило) аналізує лише "свою" частину договору (бухгалтерія - порядок та строки оплати; юрист - предмет, відповідальність; спеціаліст - самі умови виконання зобов'язань за договором). Тому на практиці дуже часто доводиться спостерігати, як проект договору по черзі узгоджують спочатку бухгалтер, потім юрист, потім фахівець, а потім. - (Як у тій приказці) - все спочатку. Для того, щоб уникнути такої ситуації, необхідно знайти всередині компанії "точку перетину", в яку будуть стікатися всі заперечення, зауваження та пропозиції щодо кожного проекту договору. Такою "точкою перетину" може бути юрист.
Але перебування лише " точки перетину " недостатньо, т.к. такого юриста - бідолаху (або іншого фахівця) просто завалять з усіх боків пропозиціями, зауваженнями тощо. Тому необхідно ще й упорядкувати вхідні та вихідні потоки документів з тією метою, щоб у кожного фахівця у своїй галузі булимінімальні часові витрати на організаційні питання. Це питання (на мою думку) вирішується регламентуванням процесу договірної роботи у поєднанні сучасними засобами комунікацій. В одних компаніях це може вирішуватись за допомогою обміну електронними повідомленнями, в інших – за допомогою регулювання цього бізнес-процесу внутрішніми нормативними актами та (або) прикладними програмними засобами.
Одним словом, способів досягнення мети багато, а мета одна - організувати договірну роботу ефективно. А це можливо лише коли:
в організації визначено коло осіб, які проводять експертизу договорів;
кожній відповідальній особі відведено певну кількість часу для проведення експертизи;
"горизонтальні комунікації" передбачають мінімум витрат на обмін інформацією між відповідальними особами;
всі зауваження збираються в одній "точці" для формування об'єднаних зауважень та пропозицій;
визначається одна особа, яка (об'єднавши всі зауваження та пропозиції) обговорює всі ці питання з контрагентом та оформляє остаточний документ за підсумками всіх (і внутрішніх, і зовнішніх) переговорів.
Систематизація процесу договірної роботи (узгодження проектів договорів, відстеження строків та порядку виконання зобов'язань контрагентом, своєчасне стягнення дебіторської заборгованості тощо) є необхідною умовою для ефективної роботи будь-якої організації та ІП, оскільки дозволяє раціонально використовувати всі види ресурсів та зберігати активи організації;
Правильно організований процес договірної роботи дозволяє контролювати виконавців та виконавську дисципліну, т.к. дозволяє швидко зрозуміти - на якій стадії та в якому стані знаходиться процес узгодження конкретного договору, а такожпритягнути до відповідальності виконавців-роздолбаїв;
Систематизація процесу договірної роботи дозволить уникнути претензій податкових органів про те, що вашою організацією не вжито належних заходів щодо перевірки контрагента на сумлінність;
Систематизація процесу договірної роботи дає конкурентні переваги у бізнесі, т.к. за інших рівних умов процес укладання договору проходить швидше, а значить і мета будь-якого бізнесу - отримання прибутку, також досягається швидше та ефективніше.
Залишилися чи виникли питання ? - Звертайтесь.
Чому треба звертатися саме до нас:
Наша онлайн консультація – це просто та зручно.
Першу консультацію (до 10 хвилин) буде наданобезкоштовно (з урахуванням Правил надання безкоштовних консультацій). На цій консультації оцінюється ситуація загалом, а Ви самі вирішуєте, чи варто далі звертатися за платною консультацією чи послугою.
Ми надаємо послуги в режиміонлайн (дстанційно), традиційним способом (очно) та за розумними цінами.
За нашою спеціалізацією ми маємонеобхідний рівень знань і досвід роботи(7) (рівень компетенцій), що підтверджується як відгуками про нашу роботу, так і її результатами.
Корисні посилання по темі "Організація договірної роботи з виявлення податкових та інших ризиків при проведенні юридичної та податкової експертизи договорів, що укладаються"
Договір про реалізацію туристичного продукту