Податковий облік отриманих авансів при спрощеній системі оподаткування, сайт на допомогу бухгалтеру

Спочатку фахівці податкових органів та незалежні експерти більше схилялися до точки зору, згідно з якою аванси не повинні включатися до доходу при їх отриманні. При цьому на користь цієї позиції висловлюються досить переконливі аргументи.

Позиція: аванси не повинні включатися до доходу в момент їх отримання

Положення ст. 346.17 повинні застосовуватись з урахуванням того, що враховується як дохід щодо об'єкта оподаткування. У п. 1 ст. 346.15 ПК України зазначено, що організації щодо об'єкта оподаткування враховують такі доходи:

доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.

Аванси, отримані не можуть вважатися доходом від реалізації відповідно до ст. 249 НК РФ, оскільки прибуток від реалізації визначається з усіх надходжень, що з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) чи майнові права. Відповідно до ст. 39 НК РФ, реалізацією товарів, робіт чи послуг організацією чи індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на возмездной основі (у тому числі обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, возмездное надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі – на безоплатній основі. А передачі права власності у момент отриманняавансу не відбувається.

Аванси, отримані не можуть бути визнані позареалізаційними доходами, оскільки за визначенням такий вид доходів не пов'язаний з реалізацією. А аванси - це отримання коштів у зв'язку з реалізацією. Крім того, відповідно до ПК України (ст. 41) доходом визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки та тією мірою, в якій таку вигоду можна оцінити. При отриманні авансу не може йти про економічну вигоду, оскільки виникають зобов'язання перед особою, яка видала аванс, у повній сумі авансу - у разі непоставки товару (невиконання робіт) всю суму доведеться повернути. Отже, отриманий аванс не може визнаватися доходом.

Позиція МНС України - аванси повинні включатися до доходу

В даний час у МНС України склалася думка, яка була викладена в офіційній відповіді на запит фірми "1С". З цієї відповіді випливає, що аванси повинні включатись до складу доходів при їх отриманні. У листі МНС України наводиться таке обґрунтування цієї точки зору:

Витримка з документа

З урахуванням положень статті 273 Кодексу статтею 346.17 Кодексу встановлено, що датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунках у банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав.

При цьому підпунктом 1 пункту 1 статті 251 Кодексу передбачено, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, отриманих від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи та витрати лише за методом нарахування.

Таким чином отриманапопередня оплата (аванси) у рахунок відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) в організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, включається до складу об'єкта оподаткування у звітному (податковому) періоді їх отримання."

Можливість вибору

Очевидно, що перший варіант рішення зменшує базу оподаткування звітного періоду і тому може бути більш вигідний платнику податків. Однак оскільки такий підхід не відповідає поточній позиції МНС, треба бути готовим відстоювати свої інтереси в суді.

У типовій конфігурації "Спрощена система оподаткування" платнику податків надано можливість вибирати, який погляд йому дотримуватися. Для цього у конфігурації передбачена константа "Визнавати аванси доходами в момент отримання" (меню "Операції" - "Константи"), для якої може бути встановлене одне з двох значень - "1" або "0".

При значенні "1" аванси включаються до доходів на момент їх отримання. Відповідно, у момент відвантаження товару у рахунок раніше отриманих авансів дохід не визнається.

При значенні "0" аванси не включаються до доходів на момент їх отримання. Дохід визнається у момент відвантаження товару у рахунок раніше отриманих авансів.

З появою офіційних роз'яснень МНС України щодо цього питання при встановленні конфігурації значення константи "Визнавати аванси доходами в момент отримання" відповідно до позиції МНС приймає значення "1" (починаючи з релізу 7.70.113).